‘壹’ 所有者权益 股本溢价冲减盈余公积和未分配利润
1
借：资本公积-资本溢价
盈余公积
未分配利润
贷：银行存款
2
回购时
借：库存股
贷：银行存款
注销时
借：股本
资本公积-股本溢价
盈余公积
利润分配-未分配利润
贷：库存股
‘贰’ 发行股票的发行费用，溢价发行是直接冲减资本公积，具体怎么做分录
一、发行股票的发行费用，溢价发行是直接冲减资本公积，具体分录
借：银行存款 1050
贷：股本 1000
资本公积--股本益价 50
资本公积：是指企业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金，与企业收益无关。其所有权属于投资者，并且投资者投入金额超过了法定资本部分才会有资本公积。“资本公积”科目属于所有者权益类科目，用于核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等，并且应当分别按照“可供出售金融资产”、“资本溢价”、“股本溢价”、“其它资本公积”进行明细核算，期末贷方余额反映企业资本公积的余额。
二、发行股票的手续费会计分录：发行股票手续费冲减资本公积-股本溢价，分录：
借：资本公积-股本溢价
贷：银行存款
收到发行款项分录为：
借：银行存款
贷：股本
资本公积-股本溢价
三、公司发行股票时怎么做会计分录
借：银行存款
贷：股本
资本公积
股份公司发行股票发生的相关交易费用应当从股票溢价中扣除，溢价不足抵扣的部分，冲减资本公积。一般不会不足抵扣。
四、公司对市场公开发行股票在发行过程中发生的发行费用的处理方式：
股份有限公司通过“股本”科目，其他公司通过“实收资本”科目核算投资者投入资本的增减变动情况。股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应将不足支付的发行费用冲减盈余公积和未分配利润。
会计分录：
借：银行存款
贷：股本
贷：资本公积－股本溢价
借:银行存款
贷:股本
实收资本-股本溢价
1、先冲冻结资金存款利息；
2、不够冲发行溢价；
3、再不够则计财务费用，一般要冲减资本溢价。
‘叁’ 为什么收购价格高于原发行价格是冲减盈余公积和未分配利润
第十二节企业筹资环节资金运动分析（下）
——股权性筹资
一、投入资本引起的资金运动分析
企业投入资本主要包括两部分:一是与企业注册资本对应的部分，该部分形成企业的实收资本或股本；二是超过注册资本的部分，该部分形成企业的资本公积。
（一）注册资本形成引起的资金运动分析
企业收到投资者以所有者身份投入的资金时，一方面引起企业资产的增加，另一方面则引起企业资金来源渠道的增加。就来源渠道而言，它反映的是企业与企业产权主体之间的关系，反映的是企业所有者权益的增加；就企业资产的增加而言，它反映的是企业产权价值存在形态的增加。
为了反映、控制和监督企业所有者投入的资金，企业需要设置“实收资本”账户，如果企业所获得的投入资金是通过发行股票筹集的，则将“实收资本”账户改设为“股本”账户。同时，企业还需要根据具体的资金来源设置明细分类账进行明细核算。企业投入资本所引起的资金运动如图3199所示。
图3199投入资本所引起的资金运动分析
（二）资本公积基本业务所引起的资金运动分析
资本公积是指由投资者在投入资本过程中所发生的与投入资本有直接联系，但又不能构成实收资本或股本的积存资金，以及从其他来源取得属于所有者享有的资金。
资本公积主要包括资本溢价或股本溢价、其他资本公积。投资者投入的资本超出了其在注册资本中应承担的部分，应作为资本溢价或股本溢价处理。由于其他原因造成所有者权益增加的，一般都作为其他资本公积处理。
直接计入所有者权益的利得和损失，也通过其他资本公积核算。这些直接计入所有者权益的利得和损失主要包括以下内容:以公允价值计量，但其变动不立即计入当期损益的金融资产的期末公允价值的变动；在长期股权投资权益法的核算中，由于被投资企业除净损益外的其他权益变动对投资企业的影响；在成本计量模式转换为公允价值计量模式时所产生的价值变动；等等。在处置该相关资产时，需要将其原记在其他资本公积账户上的价值转入到投资收益等损益类账户之中。
1.资本溢价或股本溢价
资本溢价主要是指企业、公司在吸收新的投资者时，因企业经营了一段时间后，其资本利润率会高于初创阶段，所以，相同数量的投资，由于其出资时间不同，其对企业的影响程度也不完全一样。因此，新加入的投资者应比原投资者付出更多的投资额，才能拥有相同的出资比例，并享有其权利。超过其出资额的部分，应计入“资本公积—资本溢价”科目。根据我国《公司法》等法律法规的规定，股份公司可以按面值发行股票，也可溢价发行股票，但在溢价发行股票的情况下，在会计处理时，计入“股本”科目的金额只能是按面值计价，超过股票面值的部分，在扣除有关股票发行的手续费、佣金后的差额计入“资本公积—股本溢价”科目。其资金运动如图3200所示。
图3200资本溢价所引起的资金运动
A.投入额中与其所占份额相等的金额；B.投入额中超过其所占份额部分的资金
2.资产评估增值准备
我国会计准则规定，资产以取得时的历史成本计价，在物价发生变动时，除国家另有规定外，不得调整其账面价值。但《国有资产评估办法》又规定，国有资产占有单位在发生如下情形时，必须进行资产评估:①资产拍卖、转让；②企业兼并、出售、联营、股份经营；③与外国公司、企业和其他经济组织或者个人开办中外合资经营企业或中外合作经营企业；④企业清产核资、企业清算等。
企业发生了资产评估后，在会计处理上必须作出适当的处理，其评估目的不同，所产生的评估增值或减值在会计处理上也不尽相同。
（1）清产核资。对于国有企业，国家采取不定期的方式进行清产核资、核实企业的资产，摸清国有企业的“家底”。在清产核资过程中发生的资产评估净增值，计入“资本公积”科目，并按清产核资的办法进行特别处理。其引起的资金运动如图3201所示。
图3201资产评估增值所引起的资金运动
（2）企业兼并。企业在兼并过程中，必须依法对被兼并企业的资产进行评估，评估机构评估的资产价值应报经国有资产管理部门审批、确认。评估确认的资产价值与原账面价值有差额的，其差额应调整资产的原账面价值和资本公积。在具体调整时，应分不同的资产进行处理:①对于流动资产、长期投资和无形资产评估确认的价值与原账面价值的差额，借（或贷）记有关资产科目，贷（或借）记“资本公积”科目；②对于固定资产，应按评估确认的固定资产原值与原账面原值之间的差额，借（或贷）记“固定资产”科目，按评估确认的固定资产净值与原固定资产的净值之间的差额，贷（或借）记“资本公积”科目，按照固定资产原值和净值之间的差额，贷（或借）记“累计折旧”科目。
（3）企业股份制改制。企业在改制为股份制公司时，必须进行资产评估，其评估、确认的价值与原账面价值有差额的，应将扣除未来应交的所得税后的余额计入“资本公积”科目。其引起的资金运动如图3202所示。
图3202股份制改制所引起的资金运动
3.拨款转入
拨款转入是指国家对某些国有企业拨入的专项用于某项目的拨款，在该项拨款项目完成后，形成资产的拨款部分转作资本公积。在我国，国家对企业拨出专款，专门用于企业的技术改造、技术研究等项目，企业在收到拨款时，暂作长期负债—“专项应付款”处理（图3203中A段资金运动）。进行项目改造或技术研究同一般的业务处理一样（图3203中B段）。待该项目完工后，属于形成资产的部分（图3203中C1段资金运动）暂作为资本公积处理（图3203中C2段资金运动），待转增资本金时，化为资本金的一项来源；属于费用并且按规定予以核销的部分，冲减长期负债（图3203中D段资金运动），对于项目总支出超过专项拨款的部分作为企业当期费用处理。拨款转入所引起的资金运动如图3203所示。
图3203拨款转入所引起的资金运动
（三）不同组织形式企业投入资本的核算
1.国有独资企业
虽然我国《公司法》规定了有限责任公司的股东人数必须在两人以上，但同时又规定了国家授权投资的机构或国家授权的部门可以单独投资设立国有独资的有限责任公司。在《公司法》颁布以前成立的国有独资企业，可以依法改制为国有独资有限责任公司。
国有独资公司的投入资本核算较为简单，即所有者投入的资本全部作为实收资本入账，不存在资本溢价问题，加之国有独资公司不对外发行股票，因而也不产生股票溢价收入，也不会在追加投资时，为维持投资比例而产生资本溢价的资本公积。在会计处理时，收到有关国有机构或部门的投资时，借记“银行存款”等科目，贷记“实收资本”科目。其资金运动如图3204所示。
图3204国有独资企业投入资本所引起的资金运动分析
2.有限责任公司
有限责任公司简称有限公司，是指由两个以上的股东共同出资组成，每个股东以其认缴的出资额对公司承担有限责任，公司以其全部资产对其债务承担责任的企业法人。
（1）收到投资者投入资本。在公司组建时，各投资者按照出资合同、协议或公司章程的规定投入企业的资金，应全部计入“实收资本”科目，企业的实收资本应等于注册资本（图3205中A段资金运动）。在企业增资扩股时，如果有新的投资者加入，新加入的投资者缴纳的出资额大于按其约定的比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，不计入实收资本，而作为资本公积处理（图3205中A、B段资金运动）。
图3205有限责任公司投入资本所引起的资金运动分析
（2）投资者转让其出资。有限责任公司在生产经营过程中，除了以产权关系为纽带将各位投资者联系在一起外，各投资者之间的信誉、管理技能等均可以作为共同经营的条件。因此，某个投资者欲转让其投资时，要事先经过其他超过半数的投资者的同意，如果其他投资者有异议，应由其他投资者优先购买，如果持异议的投资者不购买该项投资，应视同同意转让。如其他投资者无异议，原投资者具有优先购买权。其转让所引起的资金运动如图3206所示（乙将股份转给甲）。
图3206投资者转让股份所引起的资金运动分析
3.股份有限公司
股份有限公司，简称股份公司，是指注册资本由等额股份构成并通过发行股票或股权证书的方式筹集资本，股东以其所认购的股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的法人。
股份有限公司的设立有两种方式，即发起设立和募集设立。发起设立是指公司的股份全部由发起人认购，公司不向发起人以外的任何人募集股份。而募集设立是指由发起人认购公司应发行股份的一部分（我国《公司法》规定，以募集方式设立的股份有限公司，其发起人认购的股份不得少于公司股份总额的35%），其余部分向社会公开募集而设立公司。
（1）发起设立股份有限公司所引起的资金运动分析。采用发起设立方式设立股份有限公司时，因股东是固定的，毋需聘请证券商向社会募集股份，因而其筹资费用相对较少，其筹资费用可以直接计入“长期待摊费用”或“管理费用”。投资者投入资本后，一方面反映“银行存款”等的增加，另一方面则反映“股本”的增加。发起设立所引起的资金运动如图3207所示。
图3207股份有限公司发起设立所引起的资金运动分析
A.通过发起设立方式发行股票获得资金；B.发行费用的处理
（2）募集设立股份有限公司所引起的资金运动分析。在采用募集设立方式设立股份有限公司时，其股票发行数量大、费用支出大，其筹资费用（主要是支付给证券商的股票发行手续费）需要进行特殊的会计处理。如果是溢价发行股票，其支付给证券商的费用可以从股票溢价收入中扣除；如果股票发行成功，则按实际收到的金额反映“银行存款”的增加，按照发行股票的面值反映“股本”的增加，实收的款额超过股票面值的差额扣除筹资费用后反映“资本公积”的增加（图3208中A段资金运动）。如果是按照面值发行股票，其支付给证券商的费用作为长期待摊费用，计入开业后的损益（图3208中B、C段资金运动）。募集设立所引起的资金运动如图3208所示。
（3）股票发行失败所引起的资金运动分析。发起设立股份公司时，因所需的资本由发起人认购，通常不会产生公司设立失败的问题。而对于募集设立的股份有限公司，因需要在证券市场筹集资本，如果资本市场不景气或股票发行价格不适当，可能会发生股票发行失败。如果股票发行失败，损失由发起人承担。发行失败损失包括公司的筹建费用、筹建过程中的债务，以及认股款的同期银行存款利息等。如果公司预计股票有可能发行失败，可以通过设立“已认购股本”账户来反映已认购的股份（图3209中A段资金运动），发行费用反映长期待摊费用的增加（图3209中B段资金运动）。一旦股票发行成功，则将“已认购股本”所反映的资金量全部转入到“股本”账户（图3209中C段资金运动）；一旦股票发行失败，则退还其认购款（图3209中D段资金运动），并承担相应的股票发行失败损失。其发行失败损失，计入长期待摊费用（图3209中E段资金运动）。股票发行失败所引起的资金运动流程如图3209所示。
图3208股份公司募集设立所引起的资金运动分析
图3209股票发行失败所引起的资金运动分析
（四）投入资本特殊业务的会计处理
1.增减资本
在一般情况下，企业的实收资本、公司的股本应相对固定不变，不能随意增减。但在某些特殊情况下，实收资本（或股本）也会发生增减变化。我国《企业法人登记条例》规定，企业的实收资本与原来注册资本数额增减变化超过20%时，应持有关资金证明或验资报告，向原登记机关申请变更登记。
（1）增加资本所引起的资金运动分析。公司增加注册资本的方式或途径主要有以下四种:一是资本公积金转增资本金（图3210中A段资金运动）。二是盈余公积金转增资本金（图3210中B段资金运动）。由于将盈余公积金转增给资本金实际上就是将收益分配给投资者，所以企业需要代扣代缴个人所得税（图3210中B1段资金运动），可提供的盈余公积金在扣除代扣代缴个人所得税后的部分才能转增资本金（图3210中B2段资金运动）。但需特别注意的是，用盈余公积金转增资本金后，留存的盈余公积金的数额不得少于注册资本的25%。三是投资者追加投入。投资者投入包括原有的投资者追加投资，也包括吸收新的投资者。企业在收到投资者投入的资金时，一方面反映“实收资本”的增加，另一方面则反映企业相关资产的增加（图3210中C段资金运动）。四是股份有限公司发行股票股利增资。对于股份有限公司而言，可以根据股东大会（或股东代表大会）的决议以发放股票股利的形式增资，但须注意两大问题:其一，在公司董事会提请股东大会批准方案中涉及到股票股利时，毋需作会计处理，只有股东大会批准了发放股票股利的方案并办理了增资手续后，按照股票的面值反映“股本”的增加（图3211中A1段资金运动），按照股票股利的金额（目前，我国股票股利的金额一般为股票票面价值）与实际发放股票股利票面金额之间的差额，反映“资本公积—股本溢价”的增加（图3211中A2段资金运动），还需要代扣代缴个人所得税（图3211中A3段资金运动）。与此同时，企业利润分配也相应地增加。其二，在发行股票股利时，按照股东原来持有的股数分配，如果股东所持有的股份按比例分配不足一股时，应采取恰当的方法处理。通常采用两种方式解决:一是将不足一股的股票股利改为现金股利，用现金支付；二是由股东之间相互转让，凑为整股。其所引起的资金运动如图3211所示。
图3210有限责任公司增加资本所引起的资金运动
图3211股份有限公司增加资本所引起的资金运动
图3212因资本过剩减资所引起的资金运动
（2）资本减少所引起的资金运动分析。企业资本减少一般有如下两种原因:①企业因资本过剩减资。一般国有企业和有限责任公司减资所引起的资金运动相对较为简单，通常按照发行股款的金额，一方面反映“实收资本”的减少，另一方面反映“银行存款”的减少（图3212中A段资金运动）。股份有限公司减资的会计处理相对要复杂一些，因为公司是采用发行股票的方式筹集资本。在发还股款时，实际上是公司收购自己的股票，股票的发行价格与股票的面值可能不一致，也可能与收购时的价格不一致。因此，在会计处理上应分别按不同的情况处理。如果公司的股票是按面值发行的，将收购价款与股票面值的差额直接冲减盈余公积和未分配利润。如果还不够，则冲减资本公积；如果公司的股票是溢价发行的，收购价款与股票面值的差额首先冲减资本公积，不足部分再冲减盈余公积，如果盈余公积还不足，再冲减未分配利润（图3212中的A、B、C、D段资金运动）。当收购价格低于发行价格时，其差额增加“资本公积”。其所引起的资金运动如图3212所示。②企业因亏损减资。企业因严重亏损而减资，只要经过有关部门批准并办理了相关手续后，其会计处理非常简单，借记“实收资本（或股本）”科目；贷记“利润分配—未分配利润”科目。从会计的角度而言，实收资本与未分配利润都属于所有者权益，不影响所有者权益总额。但是，企业因发生严重亏损不减资，根据有关规定，企业即使以后实现了利润，也必须先弥补亏损，然后才能发放股利，如果企业长时期不发放股利，会影响公司的信誉。故企业发生严重亏损，在一定时期采用减资的手段，也不失为一种明智的选择。但应注意的是，企业减资必须有董事会或股东会的决议并履行有关减资手续后，方可进行会计处理。其资金运动如图3213所示。
图3213因亏损而减资所引起的资金运动
2.股票分割
公司分派股票股利和实行股票分割有其相似之处，但其区别主要取决于管理者的意图。如果管理者意图将一部分留存收益转为资本，此种业务就作为股票股利处理；倘若是压低发行在外股票的市价，则将其作为股票分割处理。
一般而言，每种股票都有其最佳的价格范围，即当股票的市价在一定的合理区间内，其公司的价值将达到最大。因为如果股票价格过高，购买股票的投资者就可能减少，此时，通过股票分割则可以降低股票的市价，以刺激股票交易，从而使股票的分布更为广泛。因此，股票分割仅仅是企业的一项财务运作，并未产生新的会计问题。
3.认股权证
认股权证是赋予其持有者按规定价格购买公司一定数量普通股票权利的证券。认股权证可单独发行，有时也可在发行其他证券时（如发行新普通股或公司债券时）同时发行。当认股权证单独发行时，收到的款项即代表了投资者对企业投入的资本（图3214中A段资金运动）；在认股权证被行使时，持证人原先的付款加上行使认股权证另付的款项就代表了新股东的投资总额，这一数额应重新分为股本和超面额缴入股本（资本公积）两部分（图3214中B段资金运动）。其所引起的资金运动如图3214所示。
图3214认股权证所引起的资金运动分析
4.库藏股票
公司将发行在外的股票收回，称为库藏股票或库藏股份。对于库藏股票所引起的资金运动，可参见前述有关内容，此处不再赘述。
二、留存收益引起的资金运动分析
留存收益是指企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，即企业在经营过程中已实现，但由于企业经营发展的需要或由于法定的原因等而没有分配给所有者所累积的盈利或亏损。
（一）利润分配所引起的资金运动分析
1.利润分配所引起的基本资金运动
企业所赚取的利润是企业所有者投资办企业应得的报酬。企业应该在一定的时间将企业实现的利润分配给企业的所有者。利润分配的结果就是资金以某一种资产形态从企业内部流出到“本年利润”账户，并冲销“本年利润”账户。如果利润分配在会计年度内经常发生，则“本年利润”账户的余额只能反映未分配完的利润。其资金运动如图3215所示。
图3215利润分配所引起的基本资金运动
2.相关性原则对利润分配环节资金运动的影响
按照会计的相关性原则，企业应该完整而及时地向外部关系人和内部关系人提供有关企业在一定时期内的经营业绩和经营成果以及企业的利润分配情况。具体来说，会计信息的使用者对利润分配环节所关注的焦点主要有三个方面:第一个方面是企业到目前为止累计已实现的利润总额；第二个方面则是企业到目前为止累计已分配的利润；第三个方面则是未分配完的利润总额。图3215的资金流程虽然反映了利润分配的情况，但却无法完整地提供“本年利润”总额指标。
为了保证“本年利润”这个指标数额的完整，同时又能如实地反映利润分配所引起的资金运动，需要对由于利润分配所引起的资金运动进行技术处理，引入“利润分配”账户。具体的技术处理同费用的处理完全一致，即利润分配所引起的资金流量并不直接流入到“本年利润”账户中，而是在该账户的附近暂时停留下来，因此，其资金运动人为地在“本年利润”土坑附近形成一些土堆（图3216中A段资金运动），这些土堆在会计上就代表“利润分配”账户。其资金运动如图3216所示。
图3216相关性原则对利润分配所引起的资金运动的影响
3.会计及时性原则和相关法规等对利润分配环节资金运动的影响
一般来说，企业从宣布分配股利或利润到实际支付会有一段时间的间隔。一旦宣布分配股利或利润，企业就形成了对其所有者的债务。会计强调及时性原则，因此，企业需要在对外宣布分配股利或利润的当天反映企业对其所有者所应该承担的应付而未付的债务，这个临时的债务在会计上称为“应付利润（应付股利）”（图3217中A1段资金运动）。
我国《公司法》规定，企业应按税后利润的10%提取法定盈余公积金。同时企业也可自行提取任意盈余公积金。盈余公积金的提取属于企业利润分配的组成部分，但并未直接支付给所有者，而是留在企业内部用于特殊目的的需要。因此，该部分的分配并未导致企业实际资产等的减少，该部分的资金仍然流在企业内部（图3217中A2段资金运动）。其引起的资金运动如图3217所示。
图3217及时性原则等对利润分配所引起的资金运动
4.会计分期假设对利润分配资金运动的影响
会计分期假设要求企业分期结算各期的损益情况以及损益的分配情况。这就要求企业分期将各期的已实现利润总额和已分配利润总额结合起来，得出企业期末未分配的利润总额，同时也为下一期的利润实现和利润分配打下基础。计算未分配利润，并不是直接将那些代表利润分配的土堆流入到“本年利润”账户中，而是采用一种间接方法，借助于一个新的账户——“未分配利润”来把已分配的利润和已实现的利润连接起来。这种间接处理过程如图3218中B段和C段所示。通过B段资金运动，把“本年利润”全部结转到“未分配利润”账户；通过C段资金运动，把由于利润分配所引起的、暂时停留在“本年利润”附近的资金量结转到“未分配利润”账户。其整体资金运动如图3218所示。
图3218会计分期假设对利润分配所引起的资金运动的影响
这样，B段资金运动的流出量就反映某一会计期间获得的总的利润，C段资金流入量就反映相应的会计期间已经被分配的利润；二者流出流入之差就反映未分配完的利润，这种存量就以余额的形式反映出来。在会计上，把由于技术处理所引起的这些以土堆形态存在的账户称为“利润分配”账户，并根据具体情况予以不同的明细账户；把由于技术处理所引起的这些以土坑形态存在的账户称为“未分配利润”账户。利润分配过程的账户设置理由及其所引起的资金运动与销售过程费用和收入账户的设置理由及其相关的资金运动完全一样。利润分配过程中的“利润分配”账户与销售过程中的各个费用账户可以类比；利润分配过程中的“本年利润”账户与销售过程中的各个收入账户可以类比；利润分配过程中的“未分配利润”账户与销售过程中的“本年利润”账户可以类比。
“利润分配”是所有者权益类抵减账户，因为“利润分配”抵减“本年利润”就可以知道本年未分配完的利润。但“未分配利润”账户对所有者权益而言，既可能是抵减账户（当其余额为负数时），又可能是附加账户（当其余额为正数时，如实际未分配完的利润）。
5.利润分配与未分配利润账户分析
（1）利润分配账户分析。企业应设置如下的明细科目:其他转入、提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金、利润归还投资、应付优先股股利、提取任意盈余公积、应付普通股股利、转作资本的普通股股利、未分配利润（在不设“未分配利润”账户时）。“利润分配”账户在会计平面模型上的体现如图3219所示。
图3219利润分配账户在会计平面模型上的反映
利润分配账户与资产、费用账户的相同之处:①在模型上的实体模拟形态是一样的；②两类账户的结构是完全相同的，即借方反映该账户资金量的增加，贷方反映该账户资金量的减少，余额一般在借方。
利润分配账户与资产、费用账户的不同之处:①产生的原因不同。利润分配账户是根据特殊的需要对利润分配过程的基本资金运动所采用的一种变通方法而产生的，是一种人为的、技术上的处理，它虽然也属于土堆，但并不是资金的存在形态，也不是损益过程中人为产生的费用存在形态。②在模型上的位置不同。虽然三者在模型上都是以土堆的实体形式表现出来，但利润分配账户和费用账户同位于平面之外（同为人为产生）；而资产账户则位于平面之上。③性质不同。利润分配账户位于“本年利润”土坑的附近，它附属于特定的账户，是为“本年利润”账户服务的，它永远都是与其对应的账户联系在一起而不可分离。虽然从账户的结构上看利润分配账户与资产费用账户是一样的，但利润分配账户是利润（或所有者权益）账户，只不过是属于利润（或所有者权益）抵减账户而已；“利润分配”抵减“本年利润”就可知道企业本年未分配利润的情况。
（2）未分配利润账户分析。未分配利润账户在模型上的实体模型形态是变化的。当企业有留存收益放在“未分配利润”账户上时，其在模型上以土坑的形态存在；当企业亏损或未分配利润为负数时，其在模型上则以土堆的形态存在。
未分配利润账户属于所有者权益性质。当未分配利润为负数时，该账户属于所有者权益抵减账户。
很多企业没有设置“未分配利润”总账，而是在“利润分配”总账下设“未分配利润”明细账。在这种情况下，企业期末“利润分配”的余额就是企业未分配的利润余额。在这种情况下，前面结转已分配利润所引起的C段资金运动，实际上只是在“利润分配”总账所属的几个明细账之间进行转换。
‘肆’ 溢价发行股票的相关会计处理
股票溢价发行，超过面值的计入资本公积会计科目，具体的账务处理如下： 借：银行存款或库存现金， 贷：股本， 资本公积—股本溢价（银行存款或库存现金-股本的差额）
拓展资料：
1、股份发行，是指股份有限公司为筹集资本而进行的出售和分配股份的法律行为。根据股份发行时公司所处的阶段不同，股份发行可分为设立发行和新股发行两种类型。设立发行，是指设立公司的过程中为筹集资本而发行股份的行为。新股发行，是指公司成立后在注册资本的基础上再发行股份的行为。
2、股票的发行价格是指股票发行时所使用的价格，也是投资者认购股票时所支付的价格。股票的发行价格可以分为平价发行的价格和溢价发行的价格。平价发行是指股票的发行价格与股票的票面金额相同，也称为等价发行、券面发行。溢价发行是指股票的实际发行价格超过其票面金额。
3、我国公司法第128条规定，股票发行价格可以按票面金额，也可以超过票面金额即股票溢价发行，但不得低于票面金额发行股票。以超过票面金额发行股票所得溢价款，应列入公司资本公积金。
4、我国《公司法》第一百二十七条规定，股份的发行，实行公平、公正的原则。具体而言，股份有限公司发行股份时应当做到：在取得股东大会批准及授权的同时，由董事会授权董事长或其他董事会授权人士根据公司需要和本次认购进程处理本次认购后续相关事项，授权有效期限为自股东大会审议通过本次认购相关议案之日起
其一，当公司向社会公开募集股份时，应就有关股份发行的信息依法公开披露。其中，包括公告招股说明书，财务会计报告等。
其二，同次发行的股份，每股的发行条件和价格应当相同。任何单位或者个人所认购的股份，每股应当支付相同价额。
其三，发行的同种股份，股东所享有的权利和利益应当是相同的
‘伍’ 溢价发行股票的会计分录是什么
一般来说，发行股票有平价发行和溢价发行。财务人员在面对溢价发行股票的时候该如何做会计分录呢？
溢价发行股票的会计分录
企业发行股隐举票发生的佣金、手续费等交易费用应当从溢价收入中进行抵扣，并冲减资本公积（股本溢价）科目，如果发行平价股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足以抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。
借：银行存款或库存现金
贷：股本（面值）
资本公积－股本溢价（银行存款或现金减去股本的差额）
股票的具体种类
1、根据股东权利的不同，可以分为普通股和优先股；
2、根据有无记名，可以分为记名灶指碧股和不记名股；
3、根据是否有标明金额，可以分为面值股和无面值股；
4、根据发行时间的先后顺序，可以分为始发股和增发股；
5、根据股票上市地区和发行对象的不同，可以分为A股、B股、H股和N股等。
股票的交易费用
买进或卖出股票都需要收取佣金等手续费的。一般来说，买进和卖出股票所产生的佣金是由各大证券商自己拟定的，比如最高可以去到股票成交金额的千分之三，而最低则没有限制，对于股民来说是越低越好。比较常见的是股票成交金额的0.05％，如果佣金不足5元则按5元进行收取。卖出股逗桐票时需要收取印花税，于2008年进行下调，一般以成交金额的千分之一。
‘陆’ 发行股票账务处理如何做
企业可以通过发行股票筹集资金，这种筹资方式没有到期日、不需要支付固定股息、风险较小，但筹资成本较高，对于发行股票，该如何做账？
发行股票的会计分录
借：银行存款
贷：股本
资本公积-股本溢价
发行股票手续费冲减资本公积-股本溢价
借：资本公积-股本溢价
贷：银行存款
回购本公司股票时
借：库存股（实际支付的金额）
贷：银行存款
注销库存股时
借：股本（注销股票的面值总额）
资本公积——股本溢价（差额先冲股本溢价）
盈余公积（股本溢价不足，冲减盈余公积）
利润分配——未分配利润（股本溢价和盈余公积仍不足部分）
资本公积是什么？
资本公积是指企业在经营过程中由于接受捐赠、股冲迅本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。资本公积是与企业收益无关而与资本相关的贷项。资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。
股本是什么？
股本是经股份公司章程授权、代表公司所有权的全部股份，包括普通股和优先股。股本属于所有者散好此权益类科目，贷方登记实收资本的增加数额，借方登记减少数额。
银行存款是什么？
银行存款是储存在银行的款项，是货币资金的组成部分，主要包括结算户存款、信用证存款、外端口存款等。银行存袜简款属于资产类科目，借方登记增加，贷方登记减少。
‘柒’ 企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣，溢价金额不足抵扣的计入财务费用,是否正确
【错误】
无搜早手溢价世嫌发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积，盈余公积不足抵扣的冲减未分睁虚配利润。
‘捌’ 发行费用冲减顺序
资本公积-股本溢价、盈余公积和利润分配-未分配利润。
发行股票的费用依次冲减资本公积-股本溢价、盈余公积和利润分配-未分配利润。其中资本公积-股本溢价是发行价和面值的差额。
股票发行费用应当冲减溢价收入，溢价收入不足冲减或没有溢价收入的，冲减留存收益。
‘玖’ 公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，有可能作出的会计处理有（ ）。
【答案】：C、D
发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资明蠢老高本公积（股本溢价），无溢价发行股票或溢激含陪价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。