① 新会计准则对企业的影响有哪些
新会计准则出台后对企业的影响如下：
新发布的准则有《企业会计准则第39号—公允价值计量》、《企业会计准则第40号—合营安排》;修订的准则包括：
《企业会计准则第9号—职工薪酬》、《企业会计准则第30号—财务报表列报》、《企业会计准则第33号—合并财务报表》。
即将修订或新增的准则有《企业会计准则第2号丛局碧—长期股权投资》、《企业会计准则第X号—腊首在其他主体中权益的披露》、《企业会计准则第37号—金融工具列报》
财政部发布《企业会计准则第39号——公允价值计量》
发布背景：我国企业会计准则体系中关于公允价值计量的相关会计处理规定分散在多项会计准则中。企业会计准则中，包括金融资产、投资性房地产等17项具体准则涉及到了公允价值，不过我国此前并没有专门的公允价值准则。
公允价值概念引入这么久，由于对公允价值如何取得，如何确定其可靠性，并没有明确的规定和参考，所以至今只有较少企业使用公允价值计量。
此次发布的主要内容：规范了公允价值的定义，明确了公允价值计量的方法和级次，提出了计量单元的概念，并对公允价值计量相关信息的披露做出具体要求。
(1)新金融工具准则对股票投资核算的影响扩展阅读:
2006年2月15日，财政部颁发了新《企业会计准则》（新准则），要求自2007年1月1日起在上市公司范围内全面实施，并鼓励其他企业施行。自2008年至今，实施范围逐步扩大，预计在不远的将来在渗举全国范围内绝大多数企业都将统一执行新准则。
新准则的出台标志着与国际会计准则趋同的中国会计准则体系正式建立，这在我国会计发展史上将成为新的里程碑。
新准则大量借鉴了国际财务报告准则的内容体系，包括公允价值的采用、所得税会计、职业判断的运用等方面。对于我们财务会计人员而言，要想在短期内掌握新准则的内容、特点以及与现行会计制度体系的差异，将是一个重大挑战。
② 新会计准则与老会计准则有何不同新会计准则对哪些公司有利对哪些公司不利
新会计准则对所有上市公司都有利！
新会计准则将对上市公司业绩和资产价值产生重要影响，从而带动A股价值的重估，增加二级市场新的投资机会。在新的会计准则体系中，上市公司投资股票计价方式、债务重组损益确定、资产减值规定、投资性房地产规定等对上市公司影响将最大。
股票投资以市价计：根据新会计准则，上市公司投资股票等交易性证券，将采用公允价值减去交易所市价计价，将使上市公司在短期证券投资上的盈亏得到体现。根据《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》的规定，对于交易性金融资产，取得时以成本计量，期末按照公允价值对金融资产进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益。新的投资准则，修订了调整投资的分类方式，包括交易性证券投资、持有到期投资和权益性投资，其中交易性证券投资类似于原先的短期证券投资。
对于上市公司持有的法人股，新会计准则一般不把它认定为交易性金融资产，而是划分为可供出售金融资产。对于该类资产的计量，新会计准则规定，取得时按照成本计量，期末按照公允价值计量，对于公允价值与账面价值之间的差额计入所有者权益。受益于该规则，业绩改善和所有者权益增加突出的主要公司有新希望、东方集团、岁宝热电、吉林敖东、辽宁成大等。
资产减值有新规：《企业会计准则第8号———资产减值》第17条明确规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。”在旧的会计制度下，企业通过资产减值的操作来调控利润，包括在当年大额计提资产减值准备，使当年大幅亏损，次年冲回，从而做出明年扭亏为盈的假象；或者选择某一年超大额计提，其后几年缓慢冲回，操纵利润。那么，对于以前进行资产减值操作的上市公司，一般会赶在新准则正式实施冲回，从而促进这些上市公司的业绩在2006年出现业绩上的大幅度提升。对这类公司具有投机性机会，可以不作为投资的重点。
重组产生利润：《企业会计准则第7号———非货币性资产交换》规定，非货币性资产交换同时满足如下两个条件，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：第一，交换具有商业实质；第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。
对作为债务人的上市公司而言，新的债务重组准则意味着，一旦债权人让步，上市公司获得的利益将直接计入当期收益，进入利润表。对沪深股市无力清偿债务的上市公司而言，一旦债务被全部或者部分豁免，可能大大提高其每股收益。该规则主要对当前债务较重的上市公司有利，会带来投机性机会。但本身债务负担较重的上市公司基本以绩差公司为主，因此，只可投机性介入。
房地产增值计入损益：《投资性房地产》准则是本次企业会计准则体系中新增的一项重要内容。所谓投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产，主要包括已出租的土地使用权、长期持有并准备增值后转让的土地使用权以及企业拥有并已出租的建筑物。但不包括为生产商品、提供劳务或经营管理而持有的自用房地产和作为存货的房地产。
由于投资性房地产的公允价值，也反映了现时假设未来租赁可获取的租金收入，因此公允价值模式下将投资性房地产公允价值的变动确认为损益，而不再计提折旧或进行摊消。本准则的影响将主要体现在园区类企业，尤其是那些希望通过租金收入来获得长期收益以增强可持续发展能力的上市公司。我们认为，受此规则影响比较突出的上市公司有陆家嘴、苏州高新、南京高科、外高桥、新黄浦、G泰达等。
另外，新会计准则下实行新的存货记账方法，取消“后进先出”法，一律使用“先进先出”法记账。对于原先采用后进先出，存货较大，周转率较低的公司，会造成毛利率和利润的不正常波动。
在新会计制度采用的第一年度，上市公司将根据上述规则对企业的资产、权益、损益等进行新的调整，从而引发上市公司的权益、利润的改变，必然引起其股票估值水平的重新调整，从而带来显着的投资机会，特别是资产类股票在近几年的资产价格上涨中获得了巨大的资产增值，但财务报表并没有体现其权益和利润的变化。这种增值一旦在财务报表中得到体现，必然促进股价的上涨，因此可以作为重要的投资目标。当然，由于会计规则的变动带来的是一次性收益或权益的变化，并不能从根本上改变公司的经营形势，所以在把握类似机会时，还需结合公司发展前景和投资价值来认识。
③ 金融工具准则对保险公司的影响
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注：本章考题中涉及的部分综合题在财务报告章节予以统计。
知识点：长期股权投资的范围
（一）投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
（二）投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业的投资
共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。合营企业是共同控制一项安排的参与方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。
相关活动是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。包括但不限于：商品或劳务的销售和购买；金融资产的管理；资产的购买和处置；研究与开发活动；确定资本结构和获取融资。
在判断是否存在共同控制时，应当首先判断所有参与方或参与州瞎方组合是否集体控制该安排，其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。
（三）投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资
重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资方能够对被投资单位施加重升伏大影响的，被投资单位为其联营企业。实务中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，通过在被投资单位财务和经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。
投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。
在确定能否对被投资单位施加重大影响时，一方面应考虑投资方直接或间接持有被投资单位的表决权股份，同时要考虑投资方及其他方持有的当期可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响，如被投资单位发行的当期可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等的影响。
长期股权投资准则规范的权益性投资不包括风险投资机构、共同基金以及类似主体（如投资连结保险产品）持有的、在初始确认时按照金融工具确认和计量准则的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，这类金融资产即使符合持有待售条件也应继续按金融工具确认和计量准则进行会计处理。投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司册笑空的权益性投资，应按照公允价值计量且其变动计入当期损益。
知识点：长期股权投资的初始计量
（一）企业合并形成的长期股权投资
1.同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理
（1）长期股权投资的初始投资成本的确定
合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
【提示1】被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。
【提示2】如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。
长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
合并方以发行权益性工具作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
（2）合并方发生的中介费用、交易费用的处理
合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益。与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额。
【注意问题】在按照合并日应享有被合并方净资产的账面价值的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。在按照合并方的会计政策对被合并方净资产的账面价值进行调整的基础上，计算确定长期股权投资的初始投资成本。如果被合并方编制合并财务报表则应当以合并日被合并方的合并财务报表为基础确认长期股权投资的初始投资成本。
【例题·计算分析题】甲公司和乙公司同为A公司的子公司，且为A公司直接投资形成的子公司。2014年3月6日甲公司与A公司签订合同，甲公司以银行存款2000万元和一宗土地使用权作为对价购买A公司持有乙公司80%的表决权资本。2014年4月6日甲公司与A公司股东大会批准该协议。2014年6月30日，甲公司以银行存款2000万元支付给A公司，当日无形资产的账面价值为5000万元（成本为6000万元，累计摊销额1000万元），公允价值为9000万元；
同日办理了必要的财产权交接手续并取得控制权。当日乙公司所有者权益的账面价值为10000万元，乙公司所有者权益的公允价值为15000万元；A公司合并财务报表中的乙公司净资产账面价值为10000万元。甲公司另发生审计、法律服务、评估咨询等中介费用160万元。会计处理如下：
①该交易为同一控制下企业合并。理由：甲、乙公司在合并前后均受A公司最终控制。
②合并方为甲公司，合并日为2014年6月30日。
③同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方在最终控制方合并财务报表中的所有者权益账面价值的份额，作为长期股权投资初始成本8000（10000×80%）万元。
借：长期股权投资8000
累计摊销1000
管理费用160
贷：银行存款2160
无形资产6000
资本公积——股本溢价1000
【特别提示】以非现金资产作为对价，不确认资产的处置损益。
【例题·综合题】A公司为母公司，子公司包括有甲公司、乙公司，即甲公司和乙公司均受A公司同一控制。2014年6月30日，甲公司向同一集团内乙公司的原股东A公司定向增发1000万股普通股（每股面值为1元，市价为8.68元），取得乙公司80%的股权，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。合并后乙公司仍维持其独立法人资格继续经营。乙公司之前为A公司于2013年以非同一控制下企业合并的方式收购的子公司。
合并日，乙公司财务报表中净资产的账面价值为2200万元，A公司合并财务报表中的乙公司净资产账面价值为4000万元（含商誉），其中A公司自购买日开始持续计算的乙公司可辨认净资产的公允价值3500万元，A公司合并报表确认商誉500万元。不考虑相关税费等其他因素影响。
本例中，甲公司在合并日应确认对乙公司的长期股权投资，初始投资成本为应享有乙公司在A公司合并财务报表中的净资产账面价值的份额及相关商誉，会计处理如下：
借：长期股权投资3300（3500×80%＋500）
贷：股本1000
资本公积——股本溢价2300
（3）同一控制下一揽子交易的会计处理
企业通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并的，应当判断多次交易是否属于“一揽子交易”。各项交易的条款、条件以及经济影响符合以下一种或多种情况的，通常应将多次交易事项作为“一揽子交易”进行会计处理：
①这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的；②这些交易整体才能达成一项完整的商业结果；③一项交易的发生取决于至少一项其他交易的发生；④一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的。
【思考问题】为集中力量发展优势业务，甲公司计划剥离辅业，处置全资子公司A公司。2O11年11月20日，甲公司与乙公司签订不可撤销的转让协议，约定甲公司向乙公司转让其持有的A公司100%股权，对价总额为7000万元。考虑到股权平稳过渡，双方协议约定，乙公司应在2011年12月31日之前支付3000万元，以先取得A公司30%股权；乙公司应在2012年12月31日之前支付4000万元，以取得A公司剩余70%股权。2011年12月31日至乙公司支付剩余价款的期间，A公司仍由甲公司控制，若A公司在此期间向股东进行利润分配，则后续70%股权的购买对价按乙公司已分得的金额进行相应调整。
本例中，甲公司通过两次交易分步处置其持有的A公司100%股权：第一次交易处置A公司30%股权，仍保留对A公司的控制权；第二次交易处置剩余70%股权，并丧失对A公司的控制权。
需要分析上述两次交易是否属于“一揽子交易”：
①甲公司处置A公司股权是出于集中力量发展优势业务，剥离辅业的考虑，甲公司的目的是全部处置其持有的A公司股权，两次处置交易结合起来才能达到其商业目的；
②两次交易在同一转让协议中同时约定；
③在第一次交易中，30%股权的对价为3000万元，相对于100%股权的对价总额7000万元而言，第一次交易单独来看对乙公司而言并不经济，和第二次交易一并考虑才反映真正的经济影响，此外，如果在两次交易期间A公司进行了利润分配，也将据此调整对价，说明两次交易是在考虑了彼此影响的情况下订立的。
综上所述，在合并财务报表中，两次交易应作为“一揽子交易”，按照分步处置子公司股权至丧失控制权并构成“一揽子交易”的相关规定进行会计处理。
属于一揽子交易的，合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理。
不属于“一揽子交易”的，取得控制权日，应按照以下步骤进行会计处理：
①确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本。在合并日，根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本。
②长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理。合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。
③合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。其中，处置后的剩余股权根据准则采用成本法或权益法核算的，其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转，处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。
【例题·综合题】A公司为母公司，其子公司包括甲公司、乙公司。有关投资业务如下：
（1）2012年1月1日，甲公司自母公司A公司处取得同一控制下的乙公司25%的股份，实际支付款项6000万元，能够对乙公司施加重大影响。相关手续于当日办理完毕。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为22000万元（假定与公允价值相等）。
借：长期股权投资——投资成本6000
贷：银行存款6000
由于初始投资成本6000万元大于乙公司可辨认净资产公允价值的份额5500万元（22000×25%），所以不需要对初始投资成本调整。
（2）2012年至2013年度，乙公司共实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。（注：二个年度合并编制一笔分录）
借：长期股权投资——损益调整250（1000×25%）
贷：投资收益250
（3）2014年1月1日，甲公司以定向增发2000万股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为4.5元）的方式购买同一控制下A公司所持有的乙公司40%股权，相关手续于当日完成。进一步取得投资后，甲公司能够对乙公司实施控制。当日，乙公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为23000万元。假定甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，均按照10%的比例提取盈余公积。
甲公司和乙公司一直同受同一最终控制方控制。上述交易不属于一揽子交易。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司有关会计处理如下：
①确定合并日长期股权投资的初始投资成本
合并日追加投资后甲公司持有乙公司股权比例＝25%＋40%＝65%
合并日甲公司享有乙公司在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值份额＝23000×65%＝14950（万元）
②长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理。
原25%的股权投资采用权益法核算，在合并日的原账面价值为6250万元（6000＋1000×25%）。
追加投资（40%）所支付对价的账面价值为2000万元。
合并对价账面价值为8250万元（6250＋2000）。长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额为6700万元（14950－8250）。
借：长期股权投资14950
贷：长期股权投资——投资成本6000
——损益调整250
股本2000
资本公积——股本溢价6700
2.非同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理
非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。基于上述原则，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
（1）企业合并成本
合并成本＝支付价款或付出资产的公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值
注意问题：
①非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。
②以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入债务性债券的初始计量金额。
③发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自所发行权益性证券的发行收入中扣减。
（2）付出资产公允价值与账面价值的差额的处理
采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，分为不同情况处理：
①合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
②合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。
③合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
④合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。
（3）企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理
①企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。控股合并的情况下，该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉。
②企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益（营业外收入）。在控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。
（4）一次交换交易，一步取得股权形成控制的企业合并会计核算
非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润），借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关“固定资产清理”、“无形资产”等科目，按其差额，贷记或借记“营业外收入”、“营业外支出”等科目。
非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理。
④ 新金融工具准则将对哪些方面产生影响
一、新会计准则中与金融企业相关的重要变化新会计准则对衍生金融工具、套期保值和金融资产转移等业务的会计核算和信息披露进行了全面梳理，填补了我国会计标准在这些业务领域的空白。（一）金融资产与负债的变化1、金融资产与负债分类的变化：从流动性到风险性。在现行《金融企业会计制度》中，资产和负债是根据流动性来划分的。但随着金融创新程度的加快和衍生工具的发展，金融工具长短期的界限变得模糊，所以从流动性方面划分，无法真正反映出资产和负债的本质属性。新会计准则主要强调了资产和负债的持有目的和功能性，其划分标准则更强调其风险性；2、金融资产与负债计量的变化：从历史成本到公允价值。现行会计制度规定银行的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。新会计准则规定银行初始确认金融资产或金融负债，应当按其公允价值计量，并且对于不同类型的资产与负债，在后续计量中采取不同的计量方式。交易性资产与负债、可供出售金融资产的后续计量采用公允价值。持有到期投资，贷款和应收款项以及其他负债，按实际利率法，以摊余成本计量。（二）金融资产的减值从预期计提到客观发生计提新会计准则对金融资产减值的规定作了较大的调整，主要表现在如下方面：1、计提依岩誉据的变化。以贷款损失为例，现行会计制度规定，银行应对预计可能发生的损失，计提贷款损失准备。而新会计准则规定，银行有客观证据表明该贷款发生损失的，才应当计提贷款减值准备；2、损失准备转回的变化。按照现行金融企业会计粗侍段制度，已冲销的贷款损失，以后又收回的，其核销的贷款损失准备予以转回。而新会计准则对计提损失准备的转回区别对待：对以摊余成本计量的金融资产和可供出售的债务工具确认减值损失后，如有客观证据表明该减值已恢复，且客观上与确认该项损失后发生的事项有关，原确认的损失应当予以转回，计入当期损益；可供出售权益工具投资的减值损失，在活跃市场没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生的减值损失，不得转回。（三）金融资产转移的变化金融资产的转移一直是会计实务中的一个难点，为此，新会计准则单独规定了一项《金融资产转移》。新准则规定，金融资产转移分为整体转移和部分转移两大类。银行已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产。（四）套期会计处理的变化《企业会计准则第24号——套期保值》对套期会计作了明确的规定。套期会计方法是指在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损益的方法。套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期三种，对于不同的套期形式则采用不同的确认和计量方法。二、新会计准则的变化对金融企业的影响金融企业具有高负债性高风险的特点，不仅注重盈利性、安全性和流动性，而且关注资本的充足水平和存在的各类风险。按照传统的会计处理法，由于衍生金融工具具有不确定性，难以将其确认为资产或负债，仅作为表外项目在报表注释中加以披露。但是，衍生金融工具表外处理不能全面准确地反映商业银行的风险信息。由于目前国内金融企业衍生金融工具的交易量很小，对资产负债的总量影响也很小，但随着我国商业银行衍生金融工具交易量的增加，衍生金融工具对财务报表的影响将不容忽视。由于新的会计准则主要是原则导向，而公允价值计量、套期会计等非常复杂，它将对金融企业的财务会计及金融企业的经营管理带来很大的影响。1、公允价值的影响。本次会计准则修订的重要变化是公允价值得到广泛运用，对非货币性资产交换和债务重组恢复采用公允价值作为基本的计价原则，将原来为了抑制上市公司虚构利润而计入资本公积的项目允许计入当期损益，与国际会计准则的处理原则一致。公允价值是新会计准则最大的亮点，新会计准则在金融工具核算、投资性房地产计量等方面采用公允价值，这样做的好处是可以更好地反映市场价值变化对商业银行财务状况和经营成果的影响，使利益相关者更准确地判断商业银行面临的风险。同时，公允价值也是最大的难点，在实施中将存在一些问题：一是由于公允价值在大多数情况下不能直接取得，需要估算和验证，因此采用公允价值计量将会增加银行成本，存在跨行一致性问题；二是公允价值很容易受市场变化的影响，而我国市场分割现象非常严重，由此可能会导致公允价值无法可靠计量；三是对非市场化金融工具，采用估价技术确定其公允价值不得不严重依赖银行的内部模型，可能会在一定程度上导致人谈陵为操纵计量结果的行为。公允价值的运用削弱了会计信息的可靠性，因为公允价值不以交易为基础。同时，由于新会计准则中资产负债表的资产能够以公允价值或者摊余成本核算，而负债基本上是以成本核算，这对商业银行的资产负债比例管理提出了挑战。2、双重计量模式可能降低会计信息的一致性，并增加对会计信息的理解难度。按照新会计准则的有关规定，金融企业可以使用历史成本和公允价值两种方法来计量不同类别的资产和负债，从而使金融会计信息建立在两种计量基础上，降低了会计信息的一致性，也增加了对会计信息的理解难度。金融企业与新会计准则|有关金融研究的论文资料3、可能出现利润操纵现象。新准则的实施，在与国际接轨、鼓励企业发展的同时，也带来很多负面效应。首先，新准则实施短期会造成金融企业利润波动，尤其是境外业务及衍生金融产品业务较多的金融企业，如中国银行。另外，由于新准则在确认、计量、披露方面主观性增加，会计信息由谨慎向中性过渡，滥用会计准则现象。4、信息披露的要求更加严格。新会计准则主要从信息质量和信息内容两方面规范银行业会计信息披露行为。信息质量的标准和信息内容的标准将对现行会计信息披露的真实性和透明度产生深远影响。5、职业判断和操作难度加大，需要的会计人员参与到金融企业中。职业判断新会计准则基本是原则导向的，而且很多规定非常复杂，大量业务需要会计人员进行专业判断，这直接增加了金融企业准确、一致地进行业务核算的难度，甚至会出现业务相同而会计处理完全相反的极端情形。6、对金融企业风险管理提出了更高要求。新会计准则对衍生金融工具进行表内确认和计量，而这种确认和计量要有完善的风险管理政策、金融工具估值技术、有效的内部控制制度等，否则无法达到表内确认和计量的要求。同时，套期会计要求对套期行为的有效性进行持续评价、要求提供每笔套期业务的风险管理书面文件等。所有这些都对金融企业风险管理提出了更高的要求。三、金融企业对新会计准则影响的对策目前我国只在上市和拟上市的金融企业实施新会计准则，但随着我国银行业经营水平的提高，将来有可能在全行业范围实施新会计准则。因此，各金融企业都应对实施新会计准则的影响有正确认识，采取相应措施以适应新准则的要求。1、组织全方位、各层次的培训工作，深入学习新金融会计准则及相关国际准则。由于新准则的实施会对风险管理、信息系统、乃至整个经营管理体系带来较大的影响，因此，对新准则的培训，不能仅仅局限于财会专业方面，而要开展全方位、多层次的培训，尤其是对风险管理部门的培训。2、改进现有会计核算体系的相应内容，建立完善的风险管理政策、金融工具估值技术和有效的内部控制制度，考虑系统的解决方案。新准则要求的诸多事项，如金融衍生工具的风险控制问题、公允价值的取得及计量问题、用未来现金流折现计算资产减值等等，都需要系统解决方案。根据《金融时报》2005年10月19日《银行如何满足国际会计准则的核算要求》一文介绍，通过与国际领先银行的紧密合作，SAP公司已成功开发了“金融工具会计系统”，以满足银行执行国际会计准则的需要。目前国内有很多银行已经在使用公司的系统，可以考虑借鉴国外的先进作法，为设计适合我国金融企业的系统打基础。3、积极开展同业交流。目前，国内金融企业已有全面实施国际会计准则的先例，交通银行、建设银行、中国银行已在香港上市。对于其他金融企业来说，应该积极开展同业交流，了解同业先行者全面实施国际会计准则方面的安排和步骤，以及在执行金融工具会计准则方面的经验和做法，从而提高整个业界对于新准则的理解与执行能力。4、改善组织结构，招聘高层次的专业人才。目前许多金融企业的组织结构都走向扁平化，应根据衍生金融工具的发展规模，适时成立相应的内设部门，并配备专门人员管理金融工具尤其是衍生金融工具；同时加强内控制度建设，避免单人操盘，防止决策失误，实现风险资产管理专门化。金融企业应招聘一些能够准确把握市场行情、具有敏锐风险意识、对于确定公允价值的认定标准和计提金融资产减值准备等方面有着较深刻认识的金融人才。另外，应该加强与监管部门、财政部门和税务部门的沟通与协调，为金融企业审慎经营创造良好的外部条件。金融行业会计标准与国际惯例趋同是不可逆转的趋势。这次我国新会计准则体系的构建在会计标准国际化方面迈出了关键一步，为我国金融业整体实现向国际会计惯例的趋同提供了千载难逢的良机。金融企业应高度重视新会计准则实施可能带来的机遇和挑战，周密考虑、充分准备、顺利平稳完成向新会计准则的过渡，努力将新会计准则的精髓运用到本单位的会计实践中，充分发挥它们对本单位完善公司治理，实现质量、效益、规模协调发展的推动作用。
⑤ 新会计准则下的交易性金融资产与老准则里的短期投资存在哪些差异
就范围而言，两者有重叠，但不完全是包含关系。原先的短期投资是从持有期间角度而言的，除了为了短期出售获利的目的而持有的投资类资产外，还包括一年内的委托贷款、短期合作经营等不属于交易目的的投资，这类投资在新准则下应作为持有至到期投资或者贷款派绝及应收款项核算。新准则下的交易性金融资产包含衍生工具（套期工具除外）的公允价值，这是原先的短期投资不涉及的内容。
就会计处理原则而言，短期投资采用晌掘成本与市价孰低法计量，持有期间的利息或者股利收入冲减成本，初始计量金额包括交易费用；而交易性金融资产采用公允价值进行宴羡核后续计量，持有期间的利息和股利收入确认为投资收益，初始计量金额不包括交易费用。
⑥ 新会计准则对财务报表分析的影响
〔摘 要〕 本文结合新会计准则的有关内容及最新的上市公司年报情况，分析了财务报表的主要变化及对报表分析的影响，认为在现阶段对财务报表的分析，关键是要正确理解报表项目及其内涵的变化，要正确认识公允价值计量带来的影响，关注职业判断对报表质量的影响，并提出了一些应对措施。
〔关键词〕 财务报表；新会计准则；变化；分析；公允价值
2006年上市公司的年报由于处在新旧会计准则交接之际而备受信息使用者的关注。随着2007年第一季度的中期财务报告的披露，新准则的影响开始显现，人们对报表数据的一些热点预测也将受到检验。为了更好地理解和分析新准则下的财务报表，笔者根据学习心得，从以下几个方面进行论述。
一、对资产负债表分析的影响
（一） 金融工具
原来的短期投资、原来采用成本法核算且有可靠公允价值的长期股权投资和长期债权投资的内容按管理层意图，分别列示在“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”和“持有至到期投资”项目中。在流动负债项目下，增加了“交易性金融负债”项目。除了“持有至到期投资”按摊余成本计量外，其余都按公允价值计量，公允价值的变动有可能影响当期损益或资本公积。
（二）长期股权投资
新会计准则将长期股权投资分为3类：（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资；（3）投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。对于上述第一、二类长期股权投资，新会计准则规定采用成本法核算，对于上述第三类长期股权投资，新会计准则规定采用权益法核算。在核算时，取消了股权投资差额项目，不存在摊销问题，会对净利润产生影响。
（三）投资性房地产
对原来分别在存货、固定资产、无形资产中核算可列报的投资性房地产在资产负债表中单独列示，这将影响企业的资产结构，尤其是有大量投资性房地产在存货中核算的企业，执行新准则后，会减少企业的流动资产衫汪，降低流动比率。在企业首次执行《投资性房地答塌产》准则时，公允价值与或举仔原账面价值的差额调整留存收益，在企业将自用房地产转换为投资性房地产时，公允价值大于原账面价值的差额计入所有者权益，两种调整方法都将增加企业的所有者权益。
（四）固定资产
比较大的变化有：固定资产入账成本应考虑预计弃置费用的因素、超过正常信用条件延期支付的固定资产成本以购买价款的现值为基础确定等，会使固定资产价值增大，折旧增加，对利润有减少作用。
（五）无形资产
指的是可辨认的无形资产，如果涉及自行开发的无形资产，可能包括企业在开发阶段的资本化支出（只要开发阶段的支出符合准则规定的4个条件）。增加了“累计摊销”项目，单独反映无形资产摊销的价值。新准则关于研发支出资本化的会计处理必然能够更好地促进企业投入研究和开发项目，特别是对于科研类上市公司，相关信息更有助于分析企业核心竞争力和长期成长能力。部分研发支出的资本化能增加企业的资产，企业财务状况也会有一定程度的好转，如降低资产负债比率，提高商业信用，帮助其扩大融资渠道。但在税收方面由于利润的暂时上升会导致近期所得税的增加。
（六）职工薪酬项目
内容包括8个方面：职工工资、奖金、津贴、补贴等工资类薪酬，职工福利费、各类社会保险费用、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、辞退补偿以及其他与薪酬相关的支出，除辞退补偿外，其他的职工薪酬均按收益对象分别计入资产、成本或当期损益。这将普遍降低企业各期的毛利率和毛利额，同时对企业的各期损益也会造成一定程度的递延影响，对生产周期较长的企业影响更大。对福利费用没有规定计提比例，而是按实列支。
（七）所得税项目
采用的是资产负债表递延法，引入暂时性差异概念，将会计准则确定的账面价值与按税法规定的计税基础之间的差异确认为递延所得税资产或递延所得税负债，分别在表中单独列示。根据目前披露的年报，所得税是受益面最广的项目，许多公司都受益于递延所得税制度，其中最为突出的是四川长虹，由此增加的股东权益达到了惊人的22 640.61万元。
（八）所有者权益项目
1. 增加因素（主要体现在资本公积项目）。新准则实施导致上市公司股东权益增加的因素主要包括：第一，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产引起股东权益增加，这部分主要是指上市公司从交易所购买的股票、债券、基金等交易性金融资产；第二，因计提资产减值准备等原因形成递延所得税资产而导致股东权益净增加；第三，少数股东权益列入所有者权益。此前少数股东权益是列示于所有者权益之前。今年首份年报江南高纤2006年年报中披露的股东权益调节表显示，按新会计准则核算，公司2007年1月1日股东权益增加了1 761.75万元。其中，按公允价值核算公司金融资产使净资产增加了11.10万元，按资产负债表债务法核算所得税使留存收益增加了48.85万元，将少数股东权益计入股东权益后使股东权益增加了1 701.80万元。
2. 减少因素。新准则实施导致上市公司股东权益减少的因素主要包括两个方面：第一，转销长期股权投资差额引起股东权益净减少；第二，因确认职工认股权、辞退补偿形成的负债等导致股东权益净减少。
（九）取消的项目
由于资产负债表观的应用，待摊费用和预提费用项目已被取消，相关的内容采用收付实现制进行核算。这将减少利润表数据和现金流量表相关数据的差异。
二、对利润表分析的影响
（一）项目和结构的变化
新的利润表取消了主营业务收入和主营业务成本、其他业务收支项目，而是将有关内容进行了合并，其中营业收入包括主营业务收入和其他业务收入，营业成本包括主营业务成本和其他业务成本，营业税金及附加则包括了原来主营业务税金及附加和其他业务支出中的税金及附加。取消了主营业务利润项目，增加了资产减值损失、公允价值变动损益、基本每股收益和稀释每股收益项目。
（二） 对营业利润分析的影响
1. 资产减值损失内容有变化。按照新会计准则的要求，上市公司不得利用计提资产减值准备人为调节各期利润，或在前期巨额计提后大额转回，随意调节利润，也不得随意变更计提方法和计提比例。除了存货、应收款项、可供出售的权益性工具等有确凿证据证明能够收回的资产减值允许转回外，固定资产、摊销期限明确的无形资产等非流动资产减值不允许转回。因此，上市公司通过上述手法实现“一次亏足”将成为历史。
2. 公允价值变动损益的不确定性。如投资性房地产若采用公允价值模式进行后续计量，对利润的影响将是不确定的。但这种模式不需要计提折旧和摊销，从而减少成本，对利润的影响是积极的。新会计准则规定，凡交易性证券的投资必须在期末按交易所公布的市价计算价值，变动部分计入损益。上市公司所持有的股票即使没有转让或出售，也应以公允价值来计量，并将结果确认为当期损益。根据今年披露的年报来看，投资收益总额同比增长速度很快，甚至有些公司业绩完全由投资收益支撑。其中，短期投资获利丰厚是投资收益增长的主要来源之一。2006年股票市场行情火爆，使得以公允价值计量的上市公司股票投资收益大幅增长。
（三）非经常损益项目仍是关注的重点
非经常性损益项目由于没有持续性以及易受操纵的特性，在进行利润质量分析时要特别留意。根据中国证券报数据中心统计，截至2007年3月16日，已经公布2006年年报并具有可比数据的上市公司中，2006年非经常损益占净利润的比例从2005年度的4.5％提高到10.4％。非经常性损益在上市公司业绩中的地位提高甚快。新准则下，债务重组和非货币性资产交换都可能带来一定的非经常性损益， S*ST长控今年一季度预计净利润2.84亿元左右，每股收益达到4.67元。其原因主要是公司债务重组已于2006年完成，2007年1月1日起相关债权人已豁免了公司相关债务，按照新会计准则，债务重组收益2.71亿元计入了公司当期损益。
关联交易可能出现的新动向：大股东为上市公司注入优质资产的热情高涨（可确认重组收益、或通过非货币性资产交换，以优换劣，向上市公司输送利益），这些优质资产不但会提高上市公司的业绩，也会提高上市公司的估值水平。新准则实施后，上市公司可能通过低价取得高价值的股权投资，从而达到操纵利润的目的。
三、财务报表分析不确定性因素的进一步分析
（一）公允价值的影响
目前我国已发布的38个具体会计准则中，涉及会计要素计量的有30个，其中又有17个程度不同地运用了公允价值计量属性，主要体现金融工具、资产减值、企业合并、递延所得税等几个方面。
新准则实施后，企业将确认越来越多的持有利得或损失以及非经常损益，但这些损益往往没有相应的现金流量，导致净利润与现金流量相关性的下降，而利润分配必须确保资本的保全，在引入公允计价后，管理层必须区分已实现损益和未实现损益，确定利润分配的基础。
由于公允价值应用有着苛刻的条件，其带来的影响暂时是有限的，其影响也是逐步体现的。如房地产企业因对投资性资产采用公允价值计量而出现的资产剧增并不像市场预计的那么猛烈。沪深两市第一份房地产企业年报华业地产年报显示，公司按新准则，将对投资性房产的核算从固定资产转到投资性房产核算，但并没选用公允价值计量，而是采用了成本模式。
（二）汇率、利率因素的影响
公允价值的引入，使会计核算与复杂的资本市场、宏观经济环境更为紧密地联系在一起。当市场汇率、利率发生变化时，资产或负债的重估价值随之发生变化，随之会影响企业的财务状况和盈利能力。
对于某些资产占用形式主要为金融性资产和投资性房地产的公司，股市和房地产市场价格波动有多大，他们的净利润和净资产的波动就有多大。为了稳定经营业绩，公司必然会大量使用股指期货和利率期货等金融期货衍生产品来管理风险，这将扩大和丰富套期保值会计核算的内容。
另外，新准则中有多个涉及现值因素，如固定资产的预计净残值、预计弃置费用、延期支付、可回收金额的确定等。而现值的计算离不开对利率的估计和应用。
（三）职业判断范围扩大
如固定资产的折旧，准则规定企业应当根据固定资产的性质和使用情况，在合理确定使用寿命和预计净残值的基础上，结合与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产的折旧方法。这就需要管理层根据经营战略和实际情况自行确定折旧年限和预计净残值。
另外如固定资产的弃置费用的预提、金融工具的分类、减值准备的计提、资产组的认定、无形资产可辨认性的判断、使用寿命是否确定的判断、摊销期限，特别是对自行开发无形资产支出费用化和资本化的判断、非货币性资产交换商业实质的判断等，使专业判断的影响更为突出。
（四）纳税影响分析更加复杂
大量公允价值在资产和负债计量中的应用，使按会计准则确定的账面价值与按税法规定的计税基础之间的差异更大更频繁，在资产负债表递延法下，这些差异的所得税影响将被确认为递延所得税资产或递延所得税负债，并在此基础上确定所得税费用。如果涉及的是递延所得税资产，还要考虑未来很可能取得的应纳税所得额。因此，这使得所得税会计的核算和分析都更加复杂。
四、应对措施
（一）尽快熟悉和理解新会计准则的内容及其影响
上市公司会根据新会计准则的规定及自身业务特点，在2006年年报全文的“管理层讨论与分析——对公司未来发展的展望”部分，详细分析并披露执行新会计准则后公司可能发生的会计政策、会计估计变更及其对公司的财务状况和经营成果的影响。同时，要在2006年年报全文的财务报告“补充资料”部分以列表形式披露2006年期末与2007年期初所有者权益（或股东权益）重大差异的调节过程和会计师事务所的审阅意见。在报表分析时，使用者要根据自己掌握的知识结合上市公司的信息披露，合理评估新准则的影响。即使是有价值重估的上市公司，影响也往往是一次性的，上市公司资产质量才是决定“股东收益”的保障。一方面，上市公司的估值是动态的，相关会计政策的变化即使对其当期利润产生积极影响，但往往是以未来数年的利润受到平抑为代价的；另一方面，会计政策的变化会影响上市公司的会计利润，但不会影响到企业的现金流量。因此，新会计准则的实施并不会在实质意义上改变上市公司的内在估值。但用公允价格反映的一些资产的新价值，可能会对投资者产生误导，从而带来投资决策风险。
另外，在进行报表分析时，要充分了解会计报表附注的内容，与报表数据结合，才能比较准确地理解报表。
（二）财务比率应用
1. 对原有一些财务比率的谨慎运用。如市盈率和市净率、每股收益等。随着股市的不断上涨，即使上市公司的经营没有任何变化，只要存在交叉持股，上市公司的业绩就会随着股市上涨而不断上涨，而上市公司业绩的不断上涨又反过来支持股市的进一步上升，因此有可能会出现股市上涨而市盈率和市净率不升反降的极端情况。
2. 财务比率的计算。由于报表的项目及其内涵均发生了一些变化，原来的一些财务比率可能失去了作用或应重新解释，相关的数据需要结合附注才能计算，如销售毛利率、销售净利率、各项资产周转率、现金比率等。也应设计一些新的财务比率，如资产减值损益/营业利润（或净利润）、公允价值变动损益/营业利润（或净利润）、直接计入资本公积的利得或损失/净资产等。
3. 重视现金流量相关比率的应用。新会计准则实行以后，净利润和净资产对于报表分析的重要性将下降，而现金流量分析的重要性将会上升，在进行报表分析时，应加大对现金流量的分析，通过现金净流量等数据与利润指标进行比较，分析利润质量。
（三）加快企业信息化建设
由于新准则对信息披露的要求更高，如对金融工具，要求披露详尽的信用风险、利率风险、市场风险、数量信息等，要求企业风险管理模式必须相应改变，获取市场数据的能力要更迅速（如对衍生金融工具交易和债券投资类产品的“盯市”要求）。又如新准则要求投资方对联营企业和合营企业采用权益法进行核算，以详解法代替差额法，将投资时的股权投资差额详细分解为资产负债的增减值和商誉，并在确认投资收益时以公允价值为基础对被投资单位的账面净利润进行相应的调整，如被投资单位的会计政策与投资单位存在差异，采用权益法确认投资收益时还必须做出调整，因此企业必须随时记录和跟踪被投资单位的资产和负债的价值变动，协调双方政策。
以上这些客观变化都要求企业加强信息管理，及时获取相关资产、负债的公允价值信息、相关企业的财务信息以及相关部门如税务机关的信息等，这也将促进企业信息化建设的快速发展。
主要参考文献
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⑦ 长期股权投资新旧会计准则核算有哪些不同
一、缩小了适用范围
与原《困燃企业会计准则——投资》相比，本准则仅规范长期股权投资的核算，短期投资、长期债权投资由《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范，这一规范与国际会计准则完全一致。
二、对于企业合并形成的长期股权投资，分别同一控制下的企岁尺迅业合并和非同一控制下的企业合并，采用不同的方法确定其投资成本，这主要是与《企业会计准则第20号——企业合并》相协调。
三、重新规范了成本法与权益法的适用范围
成本法适用于投资企业能够对被投资单位实施控乎此制的长期股权投资，权益法适用于投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，上述规定与国际会计准则完全一致。也就是说，对于纳入合并范围的子公司，母公司应以成本法核算，编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整，即俗称的“表上权益法”，完全不同于我国原来使用的“账上权益法”。关于成本法与权益法适用范围的变化，与相关国际会计准则协调一致。
四、取消了长期股权投资差额。
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。
⑧ 我的论文题目是“新会计准则下长期股权投资核算的变化及影响；麻烦帮我找一个企业来写这个内容！急求
长期股权投资核算范围变化的影响及处理建议
【
【摘要】
【摘要】修订后的长期股权投资准则（CAS2）除了将散见于原准则、引用指南、讲解、袭差解释中的关于长期股权投资的相关内容进行集中，其最大的变化在于取消了将投资企业持有的对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资初始确认为长期股权投资，这一变化致使长期股权投资的初始确认与后续计量出现了新的问题，本文进行了详细的探讨，并提出相应的处理建议。
【关键词】长期股权投资 可供出售金融资产 成本法 权益法
为了适应社会主义吵念市场经济发展需要，提高企业财务报表质量和会计信息透明度，财政部对《企业会计准则第2号——长期股权投资》（CAS2）进行了修订，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。2006年2月15日发布的旧准则《企业会计准则第2号——长期股权投资》同时废止。此次CAS2主要修订了长期股权投资的核算范围。该变化对长期股权投资的初始确认与后续及计量产生了影响并由此导致了一些新的问题，本文将进行分析探讨并提出相应的会计处理建议。
一、修订前后长期股权投资的初始确认
原CAS2指出，在取得权益性投资时，能够初始确认为长期股权投资的情况包括以下四种：除了投资企业能够实现控制、共同控制以及重大影响三种情况外（即持股比例偏高），还包括投资企业持有的对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响（即持股比例偏低），并且在活跃的市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资（以下简称“第四类权益性投资”）。
修订后的CAS2取消了第四类权益性投资初始确认为长期股权投资，而是将其按照《企业会计准升禅困则第22号——金融资产的确认和计量》（CAS 22）处理。笔者认为这种修订结果非常合理。
（一）修订的实务依据与准则协同
原CAS2中将持股比例偏低（不具有控制、共同控制或重大影响）但无公允价值的权益性投资原初始确认为长期股权投资有一定合理性。
其一，即便投资企业对被投资企业持股比例偏低，但由于该权益性投资不具有公允价值，无法在公开市场上交易，可以据此合理推断，投资企业的持股目的不是为了赚取差价，而是为了长期持有进而追加投资形成重大影响、共同控制或控制。
其二，2007年实施的企业会计准则体系中对于公允价值无法可靠计量的权益性投资不能确认为交易性金融资产或可供出售金融资产，因为交易性金融资产与可供出售金融资产的计量属性均以公允价值为基础。即使将该类投资初始确认为交易性金融资产或可供出售金融资产，由于其不存在公允价值，也无法对其进行后续计量。
但上述规定在实务工作中产生的问题是：第四类权益性投资初始确认为长期股权投资之后的持有期间内，如果其公允价值能够可靠计量了，不再符合按照成本计量的要求，应当转变其分类以及计量模式，但由于无相关准则、规范的指导，实务中会计处理差别很大，进而导致报表信息质量受到影响。
对于该类权益性投资，《国际会计准则第39号——金融工具：确认与计量》（IAS39）第46段第（3）条规定，“……（3）对没有活跃市场标价且其公允价值不能可靠计量的权益工具的投资，以及与这种无标价的权益工具挂钩且必须通过交付这种权益工具进行结算的衍生工具，这些投资和衍生工具应按成本计量。”
由此，修订后的CAS2将第四类权益性投资合理推定为可供出售金融资产可以解决上述问题，不再需要将此类权益性投资进行后续转换，一方面简化了会计处理，另一方面也避免了转换时信息质量受损，而且与国际会计准则的相关规定一致。
（二）修订的后续问题及处理建议
1. 原第四类权益性投资究竟应该初始确认为金融资产中的哪一类。根据CAS22的具体规定，由于该投资属于权益性的，故既不能划分为持有至到期投资（债务性），也不能划分为贷款与应收款项。只能在以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产与可供出售金融资产两者中进行选择，由于该权益性投资不具备公允价值，则可以合理推定其应初始确认为可供出售金融资产。
2. 第四类权益性投资持有过程中如果公允价值可以可靠计量的问题。当然修订后的CAS2将持股比例偏低的权益性投资，无论是否具有公允价值均不计入长期股权投资，并非只修改本准则即可实现的，初始确认的调整还涉及后续问题，例如无公允价值的可供出售金融资产的后续计量问题。由于CAS22中对可供出售金融资产的后续计量基础为公允价值，则无公允价值的权益性投资后续应如何处理？现有准则并无相关规定。
笔者认为，前文中的IAS39第46段规定可以解决后续计量中无公允价值的可供出售金融资产的问题，即以成本计量，不考虑公允价值变动。如果该无公允价值的可供出售金融资产持有期间公允价值可以可靠计量了，可以依据IAS39第55段的规定，“因不属于套期关系一部分的金融资产或金融负债公允价值变动而产生的利得或损失，应按照下述规定确认：……（2）可供出售金融资产产生的利得和损失，除减值损失以及汇兑利得或损失外，应确认为其他综合收益，直至该金融资产终止确认。”
由此，CAS22也应做出相应修订，即可供出售金融资产应包括两类，一类具有公允价值，另一类则为持股比例偏低且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具以及与这种无标价的权益工具挂钩且必须通过交付这种权益工具进行结算的衍生工具。而且对于后者，这些投资和衍生工具应按成本计量，其后续计量过程中，如果其公允价值又能够可靠取得，则应将其公允价值变动计入所有者权益。
二、修订前后长期股权投资的后续计量
（一）修订后产生的影响
1. 成本法的适用范围缩小，权益法不变。长期股权投资的后续计量方法有成本法与权益法两类。修订前CAS2的其中成本法的适用范围有两种：第一，企业持有的能够对被投资单位实施控制；第二，第四类权益性投资。由于第二种情况已经排除在长期股权投资的初始确认范围以外，所以修订后CAS2的成本法的适用仅余“控制”这一种情况。CAS2修订前后权益法的适用范围不变，为两种：第一，企业对被投资单位具有共同控制；第二，企业对被投资单位具有重大影响。
2. 长期股权投资核算方法的转换范围缩小。由于修订后的CAS2导致成本法的适用范围缩小，导致成本法与权益法转换的基本情况与会计处理也发生了变化。
（1）成本法转换为权益法。修订前的CAS2规定：长期股权投资的核算由成本法转为权益法的情况包括两种情况：①追加投资。原持有的第四类权益性投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的应由成本法转为权益法。对原有股权投资在原持有期间进行追溯调整。②处置投资。原持有的对被投资单位具有控制权的长期股权投资，因处置投资导致对被投资单位的影响力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施共同控制的情况下，因持股比例下降，应由成本法转为权益法。对处置后剩余的股权投资在原持有期间进行追溯调整。
由于修订后的CAS2取消了对第四类权益性投资的初始确认，故此长期股权投资的核算方法由成本法转为权益法的情况仅剩下处置投资一种情况。
（2）权益法转换为成本法。修订前的CAS2规定：长期股权投资的核算由权益法转为成本法的情况包括两种情况：①追加投资。原持有的对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位具有控制的，应由权益法转为成本法。不需对原有股权投资在原持有期间进行追溯调整。②处置投资。原持有的对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的长期股权投资，因处置投资导致对被投资单位的影响力由具有重大影响或是与其他投资方一起实施共同控制的情况下转为不具有控制、共同控制或重大影响且公允价值无法可靠计量，因持股比例下降，应由权益法转为成本法。不需要对处置后剩余的股权投资在原持有期间进行追溯调整。
同上，由于修订后的CAS2取消了对第四类权益性投资的初始确认，故此长期股权投资的核算由权益法转为成本法的情况仅剩下追加投资一种情况。
（二）修订后的CAS2可能产生的新问题及处理建议
依据修订后CAS2进行处理时，实务中可能出现持股比例偏低（非控制、共同控制或重大影响）的权益性投资初始确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产时，如果因进一步追加投资导致金融资产的重分类的问题，修订后的CAS2并未做相应解释。故此笔者尝试对此种情况下重分类的会计处理进行分析。
1. 初始确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（以交易性金融资产为例）因追加投资重分类为长期股权投资的会计处理。
首要解决的问题是，交易性金融资产能否因追加投资达到重大影响、共同控制或控制而重分类为长期股权投资。CAS22第十九条规定某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产。CAS22第四条也规定由CAS2规范的长期股权投资适用于CAS2。所以，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产与长期股权投资处于不同准则的规范。而且，如果将金融资产确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的条件之一为管理者的持有目的与意图，如果企业追加投资对被投资企业产生重大影响、共同控制或控制，说明企业管理者对该金融资产的持有目的与意图已经发生变化。综上所述，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为长期股权投资。
例1：A公司于2014年7月1日以2 000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，该上市公司股权的公允价值能够可靠计量，A公司依据本公司的投资意图将其划分为交易性金融资产。2014年8月1日，A公司又斥资15 000万元自C公司取得B公司另外35%的股权。自此A公司对C公司施加重大影响。A公司原持有B公司5%股权于2014年7月31日的公允价值为2 500万元，累计计入公允价值变动损益的金额为500万元。
交易日当天：借：长期股权投资——B公司175 000 000；贷：交易性金融资产——成本20 000 000、——公允价值变动5 000 000，银行存款150 000 000。
在重分类的同时，笔者认为不需要考虑是否要将追加投资前持有的交易性金融资产涉及的公允价值变动转入投资收益。因为将公允价值变动损益转入投资收益的目的是为了将持有过程中的公允价值变动转入处置损益，由于该权益性投资并未处置，故此重分类当日不需对其进行结转，待处置该项权益性投资时再将与其相关的公允价值变动损益转入投资收益。
2. 初始确认为可供出售金融资产的权益性投资因追加投资重分类为长期股权投资的会计处理。
例2：A公司于2014年7月1日以2 000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，该上市公司股权的公允价值能够可靠计量，A公司依据本公司的投资意图将其初始确认为可供出售金融资产。2014年8月1日，A公司又斥资15 000万元自C公司取得B公司另外35%的股权。自此A公司对C公司施加重大影响。A公司原持有B公司5%股权于2014年7月31日的公允价值为2 500万元，累计计入资本公积的金额为500万元。A公司与C公司不存在任何关联方关系。
交易日当天：借：长期股权投资——B公司175 000 000；贷：可供出售金融资产——成本20 000 000、——公允价值变动5 000 000，银行存款150 000 000。
根据原CAS2的规定该权益性投资原持有过程中产生的其他综合收益（即资本公积——其他资本公积）在此重分类当日不需结转，等到处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入投资收益。
3. 初始确认为可供出售金融资产且无市价、公允价值不能可靠计量的权益性投资因追加投资重分类为长期股权投资的会计处理。
例3：A公司于2014年8月1日（执行修订后的CAS2）以2 000万元取得B公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，该公司股权无市价，公允价值也无法可靠计量，A公司依据修订后的CAS2将其初始确认为可供出售金融资产。2014年9月1日，A公司又斥资25 000万元自C公司取得B公司另外35%的股权。自此A公司对B公司施加重大影响。
A公司原持有B公司5%股权无公允价值，CAS22目前无针对无公允价值的可供出售金融资产后续计量的规定，依据前文IAS39第46段的规定，即无公允价值变动的处理，以成本计量即可。
交易日当天：借：长期股权投资——B公司270 000 000；贷：可供出售金融资产——成本20 000 000，银行存款250 000 000。
由于以成本计量的可供出售金融资产不会产生其他综合收益（即资本公积——其他资本公积），故此不需要考虑其他综合收益的结转问题。
4. 依据修订后CAS2进行处理时，实务中可能出现因处置投资，导致持股比例下降，使原有权益法下的长期股权投资转为可供出售金融资产并根据公允价值能否可靠计量分为以公允价值为基础和以成本为基础两种情况，故此笔者尝试对原权益法核算下的长期股权投资因处置投资降低至无控制、共同控制或重大影响情况下，进行重分类的会计处理进行分析。具体分析如下：
（1）处置投资后，剩余权益性投资无法达到重大影响且不存在活跃市场，公允价值无法可靠计量。
例4：A公司2014年1月对B公司投资，占B公司注册资本的30%，对B公司能够施加重大影响。至2014年8月31日，A公司对B公司投资的账面价值为400万元，其中，投资成本为300万元，损益调整为100万元。2014年9月2日，A公司将持有B公司的股份对外转让一半，转让后，无法再对B公施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠计量。转让时，取得210万元款项存入银行。A公司处置资产当日应进行的会计处理如下：
首先，确认处置损益：借：银行存款2 100 000；贷：长期股权投资——B公司（投资成本）1 500 000、——B公司（损益调整）500 000，投资收益100 000。
其次，将剩余无法施加重大影响且不存在活跃市场，公允价值无法可靠计量的权益性投资只能转入为可供出售金融资产：借：可供出售金融资产2 000 000；贷：长期股权投资——B公司（投资成本）1 500 000、——B公司（损益调整）500 000 。
（2）处置投资后，剩余权益性投资无法达到重大影响但公允价值能够可靠计量。处置损益的会计处理同上，关键在于剩余的无法施加重大影响但公允价值能够可靠计量的权益性投资究竟应转入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产还是转入可供出售金融资产。可以根据投资企业管理层的持有目的与意图进行判断，但为避免利润操纵起见，笔者建议限定只能转入可供出售金融资产。
三、新旧CAS2准则的衔接问题
由于修订准则导致持股比例偏低（不具有控制、共同控制或重大影响）的权益性投资由长期股权投资重分类为可供出售金融资产并采用成本法进行计量，属于由于法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求进行的变更，导致的结果是原初始确认为长期股权投资的权益性投资要重分类为可供出售金融资产，属于会计原则的变更，所以该变更属于会计政策变更。
会计政策变更的处理方法有追溯调整法与未来使用法，具体处理方法的选择根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》（CAS28）第六条规定，企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行。根据修订后的CAS2第十九条规定，在本准则施行日之前已经执行企业会计准则的企业，应当按照本准则进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。所以，当原有持股比例偏低（不具有控制、共同控制或重大影响）的权益性投资由长期股权投资按准则规定重分类为可供出售金融资产时，当累积影响数切实可行时，采用追溯调整法；当累积影响数不切实可行时采用未来使用法。
【注】本文系河南省科学技术厅软科学研究计划项目（编号：142400410915）的阶段性成果。
主要参考文献
1. 财政部.关于印发修订《企业会计准则第2号——长期股权投资》的通知.财会［2014］14号，2014-03-13
2. 财政部.企业会计准则2006.北京：经济科学出版社，2006
⑨ 新金融工具准则是什么
新金融工具准则的修订内容主要包括：
一是金融资产分类由现行“四分类”改为“三分类”。
二是金融资产减值会计由“已发生损失法”改为“预期损失法”。
三是修订套期会计相关规定，使套期会计更加如实地反映企业的风险管理活动。
介绍
新修订的金融工具确认和计量准则规定以企业持有金融资产的“业务模式”和“金融资产合同现金流量特征”作为金融资产分类的判断依据。
将金融资产分类为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产三类，减少了金融资产类别，提高了分类的客观性和会计处理的一致性。
以上内容参考：网络-企业会计准则第22号——金融工具确认和计量