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企業發行股票取得非貨幣性資產

發布時間: 2023-05-21 11:29:11

① 國有企業集團重組業務,這幾個坑要小心

為貫徹落實「四個全面」戰略布局和創新、協調、綠色、開放、共享的發展理念,國有企業改革不斷深化,提高配置效率、優化布局結構、加快轉型升級,企業兼並重組、資源整合方面經濟事項顯著增多,在此過程中,這幾個環節需要引起大家的關注。

第一個環節:了解財務如何進行賬務處理

一想到將一項資產置出,我們通常認為會獲得收益,但是在一個企業集團內部的產權(股權、資產等)置換業務,如果屬於「非貨幣資產交換」,可能就不能確認「收益」。

一、非貨幣資產交換的概念

1、以將來為企業帶來的經濟利益不確定或不固定的資產(存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資等)進行交換的業務;

2、非貨幣性資產交換一般不涉及或少量涉及貨幣性資產,通常以補價占整體資產交換金額的比例是否低於25%作為參考依據, 補價低於25%的,視為非貨幣性資產交換。

二、不適用的情況

1、與所有者或所有者以外的非貨幣性資產非互惠轉讓

2、在企業合並、債務重組和發行股票取得的非貨幣性資產

三、計量和確認

非貨幣性資產交換的確認和計量換入資產和換出資產公允價值均能可靠計量的,應當以換出資產公允價值作為確定換入資產成本的基礎,如果有確鑿證據表明換入資產的公允價值更可靠,應當以換入資產公允價值為基礎確定換入資產的成本,這種情況多發生在非貨幣性資產交換存在補價的情況。

四、對商業實質的判斷

1、具有商業實質的判斷:非貨幣性資產交換具有商業實質,是換入資產能夠採用公允價值計量的重要條件之一,只有換出資產和換入資產預計未來現金流量或其限制兩者之間的差額較大時,才能表明交易發生使企業經濟狀況發生明顯改變是,非貨幣性資產交換才具有商業實質。

2、不具有商業實質的判斷:應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系,關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。 此時以換出資產賬面價值為基礎確定換入資產成本,無論是否補價,均不確認損益。

目前在實務中,對於集團公司內部股權置換業務,通常判斷為無商業實質。

五、不具商業實質情況下的賬務處理

非貨幣性資產交換不具有商業實質,應當以換出資產價值為基礎確定換入資產成本。舉個例子:

東方之星集團公司下的兩個控制公司A和B將所持下屬公司股權進行交換,達到產業鏈整合的效果。A公司持有所屬甲公司公司長期股權份額60%,賬面價值120萬元,評估價值200萬元。B公司持有所屬乙公司長期股權45%,但處於控制地位,賬面價值90萬元,評估價格150萬元。兩項資產均未計提減值准備,經雙方商定,B支付20萬元補價。

因A公司和B公司均為東方之星集團所屬子公司,為關聯方,該交易被判斷為無商業實質。雙方均已賬面價值為計量和確認基礎,無論是否支付補價,均不確認損益。

從上面的賬務處理結果可以看出,只是記錄長期股權投資的主體發生了變化,現金在不同企業之間發生了流轉,沒有產生任何收益。

您可能要問,既然賬務處理是用賬面價值進行,那我是不是可以不用評估了?省了審計和評估的費用呀,我只能說,通常情況下,評估這個環節省不了。

第二個環節:國有資產管理的相關規定

一、資產評估

根據《企業國有資產評估管理辦法》等一系列文件規定, 國有企業 進行改制、重組、分立、合並、產權變動、資產轉讓處置、增資等行為 基本都需要進行資產評估 ,可以不進行資產評估的情形非常少,我梳理了文件體系, 只找到四種情況,其中三種為無償劃轉方式轉讓產權、一種為符合條件的非公開協議轉讓方式轉讓產權:

(一)經各級人民政府或其國有資產監督管理機構批准,對企業整體或者部分資產 實施無償劃轉 ;

(二) 國有獨資企業 與其下屬獨資企業(事業單位)之間或 其下屬獨資企業(事業單位) 之間的合並、資產(產權)置換和 無償劃轉 。

(三)國有全資企業之間或國有全資企業與國有獨資企業、國有獨資企業之間,經雙方全體股東一致同意,其所持股權可以實施 無償劃轉 。

(四)同一國家出資企業及其各級控股企業或實際控制企業之間因實施內部重組整合進行產權轉讓的,經該國家出資企業審議決策,可以採取 非公開協議轉讓方式 。採取非公開協議轉讓方式轉讓企業產權,轉讓價格不得低於經核准或備案的評估結果。

以下情形按照《中華人民共和國公司法》、企業章程履行決策程序後,轉讓價格可以資產評估報告或最近一期審計報告確認的凈資產值為基礎確定,且不得低於經評估或審計的凈資產值:

二、資產交易的方式

現在,您可能要說,好吧,就按你說的,賬做的這么窩心,審計評估的費用我也出了,現在,我們兩個單位簽個協議,這總可以了吧?

這個問題,我可以高興地告訴您,盡管國有資產管理部門的角度, 國有產權交易按照「能進場,就進場;應進場,必進場」的原則 ,但上述4種情況,是可以不進場交易的。 國有企業集團內因實施內部重組整合進行產權轉讓的,經集團公司審議決策,可以採取非公開協議轉讓方式,不需進場。

但是,還是想請領導特別關注,2016年6月24日,國資委和財政部聯合發布了《企業國有資產交易監督管理辦法》(國資委令32號令)明確以下經濟行為 需進場交易 :

其中的 企業增資 和 企業資產轉讓 行為 需要進場交易 ,都是新增的管理要求,如果單位涉及到這些方面的業務,還需要認真研究一下國資委32號令的有關規定。

知道了賬務處理方式、了解了國資管理政策,還有一個非常重要的環節需要我們關注,那就是稅收成本有多大?

第三個環節:稅收管理

根據財稅【2009】59號文件規定企業在日常經營活動以外發生的法律結構或經濟結構重大改變的交易,包括企業法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合並、分立等企業重組業務,均屬於企業所得稅的應納稅行為。

您可能會說,賬務處理是採用的賬面價值,不讓使用評估值,自然沒有收益怎麼還會牽扯到所得稅?您可能會說,我符合無償劃轉的規定,資產是無償劃轉,怎麼會有所得稅?我只能說,這些有的是財務核算的要求,有的是國資系統管理的規定,從稅務機關管理的角度看,如果是企業所得稅的應稅行為,交易價格明顯偏低時,稅務部門有權參考市場價格核定交易價格,而要求企業納稅。那我們該怎麼辦呢?

第一,知道相關政策體系

企業兼並重組是調整優化產業結構、轉變經濟發展方式的重要途徑,是培育發展大企業大集團,提高產業集中度,提升產業競爭力的重要手段。為促進企業兼並重組,從2009年開始,財政部、稅務總局出台了一系列通知和管理辦法:

第二,了解特殊性稅務處理

企業重組在符合一定條件時,可以適用特殊性稅務處理, 好處是交易對象可以使用原有計稅基礎, 避免了評估增值而產生的交易收益,從而無需繳納所得稅。

第三,記住特殊性稅務處理的幾個關鍵指標

1、股權收購,收購企業購買的股權不低於被收購企業全部股權的50%;資產收購,受讓企業收購的資產不低於轉讓企業全部資產的50%。

2、股權收購和資產收購發生時的股權支付金額不低於其交易支付總額的85%。(也就是股權支付為主,現金補價不能超過15%)。

3、企業重組中取得股權支付的原主要股東,在重組後連續12個月內,不得轉讓所取得的股權。

4、企業在重組分步對其資產、股權進行交易,在連續12個月內完成的,應根據實質重於形式原則將上述交易作為一項企業重組交易進行處理。

如果我們重組業務不符合特殊性稅務處理的規定,那麼就是在集團企業之間,各種資產歸置一下,都是要交稅的。

以上是我們在對一項重組業務進行初步判斷時,我覺得需要關注的幾個環節。但其實每個環節都還有來自不同監管部門,非常復雜的管理規定,如果要把這樣的業務做好做對,還需要我們進行認真仔細的探討和研究。

② 非貨幣性資產交換與普通的貨幣交易有什麼區別及聯系

二者的區別:
貨幣性資產是指持有的現金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產,包括現金、應收賬款和應收票據以及准備持有至到期的債券投資等。
非貨幣性資產交換,是指交易雙方主要以固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換,該交換一般不涉及貨幣性資產,或只涉及少量貨幣性資產即補價。
二者的聯系:
非貨幣性資產交換一般不涉及貨幣性資產,但有時也可能涉及少量的貨幣性資產。
拓展資料:
非貨幣性資產交換准則所述的非貨幣性資產交換是企業之間主要以非貨幣性資產形式的互惠轉讓,即企業取得一項非貨幣性資產,必須以付出自己擁有的非貨幣性資產作為代價,而不是單方向的非互惠轉讓。
實務中,與所有者的非互惠轉讓如以非貨幣性資產作為股利發放給股東等,屬於資本性交易,適用《企業會計准則第37號——金融工具列報》。
企業與所有者以外方面發生的非互惠轉讓,如政府無償提供非貨幣性資產給企業建造固定資產,屬於政府以非互惠方式提供非貨幣性資產,適用《企業會計准則第16號——政府補助》。二是在企業合並、債務重組中和發行股票取得的非貨幣性資產。
在企業合並、債務重組中取得的非貨幣性資產,其成本確定分別適用《企業會計准則第20號——企業合並》和《企業會計准則第12號——債務重組》;
企業以發行股票形式取得的非貨幣性資產,相當於以權益工具(如發行股票方式)換入非貨幣性資產,其成本確定適用《企業會計准則第37號——金融工具列報》。
《企業會計准則第7號——非貨幣性資產交換》(以下簡稱非貨幣性資產交換准則)著重解決了以非貨幣性資產交換方式換入資產的成本確定和資產交換產生損益的確認問題。

③ 非貨幣性資產交換|概念及特殊處理

貨幣性資產:指企業持有的貨幣資金和收取固定或可確定金額的貨幣資金的權利,包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據。(現金、債權等)

非貨幣性資產:指貨幣性資產以外的資產。包括存貨、固定資產、在建工程、生物性生物資產、無形資產、投資性房地產、長期股權投資、預付賬款。

非貨幣性資產交換,即 主要 以企業以 非貨幣性資產進行交換 的行為, 不涉及或涉及少量的貨幣性資產 。

※非貨幣性資產交換通常以補價占整個資產交換金額的比例是否低於25%作為參考比例,補價金額與換出資產公允價值比低於25%方可視為非貨幣性資產交換。

涉及的特殊交易和事項的處理

1.換出資產為存貨的,以存貨換非貨幣性資產的、換出存貨企業按收入准則處理;

2.企業合並中取得的非貨幣性資產,按企業合並、長投、合並准則處理;

3.交換資產包括屬於非貨幣性資產的金融資產,涉及到金融工具准則的金融資產按金融工具和金融資產轉移計量;

4.交換涉及使用權資產或應收融資租賃款,使用租賃准則;

5.構成權益性交易,一方直接或間接對另一方持股且以股東身份進行交易,或者非貨幣性資產交換的雙方均受同一方或相同多方最終控制,實質為權益性交易。

不適用非貨幣性資產交換准則的其他交易包括:

1.企業從政府無償取得非貨幣性資產,適用政府補助准則;

2.企業將非流動資產或處置組分配給所有者,適用持有待售非流動資產、處置組和終止經營;

3.企業以非貨幣性資產向職工發放非貨幣性福利,適用職工薪酬准則;

4.企業以發行股票形式取得的非貨幣性資產,適用金融工具。

④ 會計知識,發行股票產生的資本公積(股本溢價),應當確認為利得嗎為什麼

不是的,發行股票產生的資本公積(股本溢價),不能確認為利得。

股本溢價是股份公司以發行股票的方式籌集資本,溢價發行股票時實際收到的款項超過股票面值總額的數額,是資本公積一種。利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。 如:處置固定資產凈收入,接受捐贈等。利得是偶然所得,與投入資本無關。

發行股票產生的資本公積(股本溢價),不屬於營業外收入。你的問題中已經提示了,屬於資本公積。在溢價發行股票收到款項時。

借:銀行存款

貸:股本(股票面值)-資本公積——股本溢價(溢價部分,超出股票面值的部分)

上面說到的處置固定資產凈收入和接受捐贈屬於營業外收入。營業外收入主要包括:非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。

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要注意以下幾點:

1、利得是企業邊緣性或偶發性交易或事項的結果,比如,無形資產所有權轉讓、固定資產處置形成的收益等。

2、利得屬於那種不經過經營活動就能取得或不曾期望獲得的收益。比如,企業接受政府的補貼、因其他企業違約收取的違約金、流動資產價值的變動等。

3、利得在利潤表中通常以凈額反映。

由此可以說,通過「營業外收入」科目核算的固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、出售無形資產收益、罰款凈收入等,屬於利得的范疇;通過「補貼收入」科目核算的退還的增值稅、按銷量或工作量等和國家規定的補助定額計算並按期給予的定額補貼,也屬於利得的范疇。

⑤ 預收賬款和預付賬款為什麼是作為非貨幣性項目

因為預收賬款和預付賬款中收與付的都是實物資產,而不是固定金額,所以均屬於非貨幣性項目。

非貨幣性項目是在物價變動情況下,其本身的價格可以隨著物價變動而變動的項目。包括:存貨、預付費用、固定資產、無形資產等非貨幣性資產和遞延收入、應在未來提供商品或服務責任的負債項目等非貨幣性負債,以及大部分股東權益項目。

預付賬款收取的是存貨等實物資產,而不是固定金額的資產;同樣,預收賬款支付的是庫存商品等實物資產,預付賬款和預收賬款均不屬於貨幣性項目屬於非貨幣性項目。

由於預付款項通常將通過收取固定數量、規格的存貨(非貨幣性項目)的方式進行結算,預收款項通常將會通過交付固定數量、規格的存貨(非貨幣性項目)的方式進行結算,即交付或收取的對價均為非貨幣性項目。

該對價的公允價值即標的存貨在未來結算日的公允價值,而不是一個固定或可確定的金額,因此預收、預付款項不是貨幣性項目,而是以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目。

(5)企業發行股票取得非貨幣性資產擴展閱讀:

貨幣性項目:

貨幣性項目是不論物價如何變動都固定在一定的貨幣額度的項目。包括: 現金、應以現金收回的債權 (如應收賬款、應收票據)、有固定利息的短期和長期投資等貨幣性資產和應以現金支付的應付帳款、應付票據、應付薪金、應付利息、應付公司債等短期和長期債務等貨幣性負債。

貨幣性項目分類:

貨幣性項目可以分成貨幣性資產與貨幣性負債兩大類。貨幣性資產是企業擁有的貨幣以及其他具有固定金額的債權,有貨幣性流動資產和貨幣性非流動資產兩類。

貨幣性流動資產包括貨幣資金、應收賬款、應收票據、其他應收款等;貨幣性非流動資產包括長期應收款等。

貨幣性負債是將來必須支付固定金額貨幣的債務,也有貨幣性流動負債和貨幣性非流動負債兩類。貨幣性流動負債包括應付賬款、應付工資、應付所得稅等;貨幣性長期負債包括長期借款、應付債券等。

⑥ 有以下會計判斷題,麻煩大家幫忙做一下,謝謝各位了!

1x 2√ 3x 4x 5√ 6√7x 8x 9√10× 11× 12×13√

⑦ 非貨幣性資產交換的概況

交易行為,同時也在一定程度上減少貨幣性資產的流出。非貨幣性資產交換准則不涉及如下交易和事項:一是與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產非互惠轉讓。所謂非互惠轉讓是指資產的單方向轉讓,通常發生在企業與所有者之間,或企業接受捐贈或企業對外捐贈等。非貨幣性資產交換准則所述的非貨幣性資產交換是企業之間主要以非貨幣性資產形式的互惠轉讓,即企業取得一項非貨幣性資產,必須以付出自己擁有的非貨幣性資產作為代價,而不是單方向的非互惠轉讓。
實務中,與所有者的非互惠轉讓如以非貨幣性資產作為股利發放給股東等,屬於資本性交易,適用《企業會計准則第37號——金融工具列報》。企業與所有者以外方面發生的非互惠轉讓,如政府無償提供非貨幣性資產給企業建造固定資產,屬於政府以非互惠方式提供非貨幣性資產,適用《企業會計准則第16號——政府補助》。二是在企業合並、債務重組中和發行股票取得的非貨幣性資產。在企業合並、債務重組中取得的非貨幣性資產,其成本確定分別適用《企業會計准則第20號——企業合並》和《企業會計准則第12號——債務重組》;企業以發行股票形式取得的非貨幣性資產,相當於以權益工具(如發行股票方式)換入非貨幣性資產,其成本確定適用《企業會計准則第37號——金融工具列報》。
《企業會計准則第7號——非貨幣性資產交換》(以下簡稱非貨幣性資產交換准則)著重解決了以非貨幣性資產交換方式換入資產的成本確定和資產交換產生損益的確認問題。

⑧ 下列各項非貨幣性資產交換中,其會計處理有可能影響企業損益的項目有( )。

下列各項非貨幣性資產交換中,其會計處理有可能影響企業損益的項目有A.該交換具有商業實質,換出資產公允價值大於賬面價值且支付補價;B.該交換具有商業實質,換出資產公允價值小於賬面價值且支付補價。
一,非貨幣資產交換准則的適用
1、常見固定資產、無形資產、長期股權投資、投資性房地產等相互交換。
2、不適用於(1)交換任一方拿出交換的資產構成業務(只要題中提到了構成業務,基本上就不適合非貨幣性資產交換准則,適用於企業合並准則)。(2)沒有商業實質的資產交換(非互惠轉讓)。(3)用存貨換別的非貨幣性資產(注意:只有換出資產是存貨的時候不適用,如果是換入資產是存貨,依舊適用該准則)。(4)企業合並、債務重組、發行股票取得的非貨幣性資產。
3、25%的補價(很重要):一般非貨幣性資產交換過程中,貨幣相關的對價不能超過最大的非貨幣性資產價格的25%(換出方支付貨幣,換入的非貨幣資產最大,因此貨幣性資產不能超過換入的非貨幣性資產的25%;換出方收到貨幣同理,不能超過換出的25%)。
二,會計處理
1、原則換入資產價值的計量:換出資產的公允價值>換入資產的公允價值>換出資產的賬面價值;考試時候基本上都是考公允價值,極少數考賬面價值。企業換出資產的對價其實包括兩部分,換出資產的公允價值和增值稅銷項稅額;換入資產的對價也包括相應的兩部分,換出資產的公允價值和增值稅銷項稅額;一般來說,以換出資產的公允價值和應支付的稅費和相應的補價作為換入資產的成本(其實考試時候支付的公允價值通常等於收到的公允價值,按哪個算都可以),對於涉及到補價的情況下支付的補價增加換入資產的成本,收到的補價減少換入資產的成本,即:換入資產的成本+進項稅額=換出資產的成本+銷項稅額+支付的補價(-收到的補價)。
2、具體的會計處理(1)換出的商品是存貨(不是換入):不屬於非貨幣性資產交換,按照收入准則確認收入,結轉成本,但是仍適用上面的那個公式。(2)換出固定資產:先將固定資產按賬面轉入固定資產清理(交換過程中支付的運雜費也計入固定資產清理),公允價值與賬面價值之間的差異計入資產處置損益。(3)換出長期股權投資:換出的公允價值與賬面的差額計入投資收益(這里教材與金融資產處有矛盾,金融資產應當轉入留存收益,考試應該會迴避這一點)。
3、以換出資產賬面價值計量(不重要)如果題中提到「不具有商業實質」、「公允價值無法確定」那麼就按照換出資產的賬面價值確定換入資產的成本(這個時候,一定要使用換出資產的賬面價值確定,因為很有可能換出的賬面+銷項±補價≠換入的賬面+進項)。無論在此過程中是否收到(支付)補價,均不確認損益,收到的補價,沖減換入資產的入賬價值(換入資產入賬價值+補價+進項稅=換出資產的入賬價值+銷項稅);支付的補價,同理增加換入資產的入賬價值。4、多項非貨幣資產交換的會計處理按照上面的原則確定換入資產總額之後,按照下列順序在各項非貨幣性資產之間分攤:換入資產各項的公允價值>換入資產各項的賬面價值。