① 新會計准則對企業的影響有哪些
新會計准則出台後對企業的影響如下：
新發布的准則有《企業會計准則第39號—公允價值計量》、《企業會計准則第40號—合營安排》;修訂的准則包括：
《企業會計准則第9號—職工薪酬》、《企業會計准則第30號—財務報表列報》、《企業會計准則第33號—合並財務報表》。
即將修訂或新增的准則有《企業會計准則第2號叢局碧—長期股權投資》、《企業會計准則第X號—臘首在其他主體中權益的披露》、《企業會計准則第37號—金融工具列報》
財政部發布《企業會計准則第39號——公允價值計量》
發布背景：我國企業會計准則體系中關於公允價值計量的相關會計處理規定分散在多項會計准則中。企業會計准則中，包括金融資產、投資性房地產等17項具體准則涉及到了公允價值，不過我國此前並沒有專門的公允價值准則。
公允價值概念引入這么久，由於對公允價值如何取得，如何確定其可靠性，並沒有明確的規定和參考，所以至今只有較少企業使用公允價值計量。
此次發布的主要內容：規范了公允價值的定義，明確了公允價值計量的方法和級次，提出了計量單元的概念，並對公允價值計量相關信息的披露做出具體要求。
(1)新金融工具准則對股票投資核算的影響擴展閱讀:
2006年2月15日，財政部頒發了新《企業會計准則》（新准則），要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內全面實施，並鼓勵其他企業施行。自2008年至今，實施范圍逐步擴大，預計在不遠的將來在滲舉全國范圍內絕大多數企業都將統一執行新准則。
新准則的出台標志著與國際會計准則趨同的中國會計准則體系正式建立，這在我國會計發展史上將成為新的里程碑。
新准則大量借鑒了國際財務報告准則的內容體系，包括公允價值的採用、所得稅會計、職業判斷的運用等方面。對於我們財務會計人員而言，要想在短期內掌握新准則的內容、特點以及與現行會計制度體系的差異，將是一個重大挑戰。
② 新會計准則與老會計准則有何不同新會計准則對哪些公司有利對哪些公司不利
新會計准則對所有上市公司都有利！
新會計准則將對上市公司業績和資產價值產生重要影響，從而帶動A股價值的重估，增加二級市場新的投資機會。在新的會計准則體系中，上市公司投資股票計價方式、債務重組損益確定、資產減值規定、投資性房地產規定等對上市公司影響將最大。
股票投資以市價計：根據新會計准則，上市公司投資股票等交易性證券，將採用公允價值減去交易所市價計價，將使上市公司在短期證券投資上的盈虧得到體現。根據《企業會計准則第22號———金融工具確認和計量》的規定，對於交易性金融資產，取得時以成本計量，期末按照公允價值對金融資產進行後續計量，公允價值的變動計入當期損益。新的投資准則，修訂了調整投資的分類方式，包括交易性證券投資、持有到期投資和權益性投資，其中交易性證券投資類似於原先的短期證券投資。
對於上市公司持有的法人股，新會計准則一般不把它認定為交易性金融資產，而是劃分為可供出售金融資產。對於該類資產的計量，新會計准則規定，取得時按照成本計量，期末按照公允價值計量，對於公允價值與賬面價值之間的差額計入所有者權益。受益於該規則，業績改善和所有者權益增加突出的主要公司有新希望、東方集團、歲寶熱電、吉林敖東、遼寧成大等。
資產減值有新規：《企業會計准則第8號———資產減值》第17條明確規定：「資產減值損失一經確認，在以後會計期間不得轉回。」在舊的會計制度下，企業通過資產減值的操作來調控利潤，包括在當年大額計提資產減值准備，使當年大幅虧損，次年沖回，從而做出明年扭虧為盈的假象；或者選擇某一年超大額計提，其後幾年緩慢沖回，操縱利潤。那麼，對於以前進行資產減值操作的上市公司，一般會趕在新准則正式實施沖回，從而促進這些上市公司的業績在2006年出現業績上的大幅度提升。對這類公司具有投機性機會，可以不作為投資的重點。
重組產生利潤：《企業會計准則第7號———非貨幣性資產交換》規定，非貨幣性資產交換同時滿足如下兩個條件，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：第一，交換具有商業實質；第二，換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量。
對作為債務人的上市公司而言，新的債務重組准則意味著，一旦債權人讓步，上市公司獲得的利益將直接計入當期收益，進入利潤表。對滬深股市無力清償債務的上市公司而言，一旦債務被全部或者部分豁免，可能大大提高其每股收益。該規則主要對當前債務較重的上市公司有利，會帶來投機性機會。但本身債務負擔較重的上市公司基本以績差公司為主，因此，只可投機性介入。
房地產增值計入損益：《投資性房地產》准則是本次企業會計准則體系中新增的一項重要內容。所謂投資性房地產是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產，主要包括已出租的土地使用權、長期持有並准備增值後轉讓的土地使用權以及企業擁有並已出租的建築物。但不包括為生產商品、提供勞務或經營管理而持有的自用房地產和作為存貨的房地產。
由於投資性房地產的公允價值，也反映了現時假設未來租賃可獲取的租金收入，因此公允價值模式下將投資性房地產公允價值的變動確認為損益，而不再計提折舊或進行攤消。本准則的影響將主要體現在園區類企業，尤其是那些希望通過租金收入來獲得長期收益以增強可持續發展能力的上市公司。我們認為，受此規則影響比較突出的上市公司有陸家嘴、蘇州高新、南京高科、外高橋、新黃浦、G泰達等。
另外，新會計准則下實行新的存貨記賬方法，取消「後進先出」法，一律使用「先進先出」法記賬。對於原先採用後進先出，存貨較大，周轉率較低的公司，會造成毛利率和利潤的不正常波動。
在新會計制度採用的第一年度，上市公司將根據上述規則對企業的資產、權益、損益等進行新的調整，從而引發上市公司的權益、利潤的改變，必然引起其股票估值水平的重新調整，從而帶來顯著的投資機會，特別是資產類股票在近幾年的資產價格上漲中獲得了巨大的資產增值，但財務報表並沒有體現其權益和利潤的變化。這種增值一旦在財務報表中得到體現，必然促進股價的上漲，因此可以作為重要的投資目標。當然，由於會計規則的變動帶來的是一次性收益或權益的變化，並不能從根本上改變公司的經營形勢，所以在把握類似機會時，還需結合公司發展前景和投資價值來認識。
③ 金融工具准則對保險公司的影響
保險小編幫您解答，更多疑問可在線答疑。
註：本章考題中涉及的部分綜合題在財務報告章節予以統計。
知識點：長期股權投資的范圍
（一）投資方能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資
控制，是指投資方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，並且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。
（二）投資方與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制且對被投資單位凈資產享有權利的權益性投資，即對合營企業的投資
共同控制，是指按照相關約定對某項安排所共有的控制，並且該安排的相關活動必須經過分享控制權的參與方一致同意後才能決策。合營企業是共同控制一項安排的參與方僅對該安排的凈資產享有權利的合營安排。
相關活動是指對被投資方的回報產生重大影響的活動。包括但不限於：商品或勞務的銷售和購買；金融資產的管理；資產的購買和處置；研究與開發活動；確定資本結構和獲取融資。
在判斷是否存在共同控制時，應當首先判斷所有參與方或參與州瞎方組合是否集體控制該安排，其次再判斷該安排相關活動的決策是否必須經過這些集體控制該安排的參與方一致同意。如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的，不構成共同控制。僅享有保護性權利的參與方不享有共同控制。
（三）投資方對被投資單位具有重大影響的權益性投資，即對聯營企業的投資
重大影響，是指投資方對被投資單位的財務和經營政策有參與決策的權力，但並不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資方能夠對被投資單位施加重升伏大影響的，被投資單位為其聯營企業。實務中，較為常見的重大影響體現為在被投資單位的董事會或類似權力機構中派有代表，通過在被投資單位財務和經營決策制定過程中的發言權實施重大影響。
投資方直接或通過子公司間接持有被投資單位20%以上但低於50%的表決權時，一般認為對被投資單位具有重大影響，除非有明確的證據表明該種情況下不能參與被投資單位的生產經營決策，不形成重大影響。
在確定能否對被投資單位施加重大影響時，一方面應考慮投資方直接或間接持有被投資單位的表決權股份，同時要考慮投資方及其他方持有的當期可執行潛在表決權在假定轉換為對被投資單位的股權後產生的影響，如被投資單位發行的當期可轉換的認股權證、股份期權及可轉換公司債券等的影響。
長期股權投資准則規范的權益性投資不包括風險投資機構、共同基金以及類似主體（如投資連結保險產品）持有的、在初始確認時按照金融工具確認和計量准則的規定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，這類金融資產即使符合持有待售條件也應繼續按金融工具確認和計量准則進行會計處理。投資性主體對不納入合並財務報表的子公司冊笑空的權益性投資，應按照公允價值計量且其變動計入當期損益。
知識點：長期股權投資的初始計量
（一）企業合並形成的長期股權投資
1.同一控制下形成控股合並的長期股權投資會計處理
（1）長期股權投資的初始投資成本的確定
合並方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合並對價的，應當在合並日按照所取得的被合並方在最終控制方合並財務報表中的凈資產的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。
【提示1】被合並方在合並日的凈資產賬面價值為負數的，長期股權投資成本按零確定，同時在備查簿中予以登記。
【提示2】如果被合並方在被合並以前，是最終控制方通過非同一控制下的企業合並所控制的，則合並方長期股權投資的初始投資成本還應包含相關的商譽金額。
長期股權投資的初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，依次沖減盈餘公積和未分配利潤。
合並方以發行權益性工具作為合並對價的，應按發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資的初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，依次沖減盈餘公積和未分配利潤。
（2）合並方發生的中介費用、交易費用的處理
合並方發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，於發生時計入當期損益。與發行權益性工具作為合並對價直接相關的交易費用，應當沖減資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，依次沖減盈餘公積和未分配利潤。與發行債務性工具作為合並對價直接相關的交易費用，應當計入債務性工具的初始確認金額。
【注意問題】在按照合並日應享有被合並方凈資產的賬面價值的份額確定長期股權投資的初始投資成本時，前提是合並前合並方與被合並方採用的會計政策應當一致。企業合並前合並方與被合並方採用的會計政策不同的，應基於重要性原則，統一合並方與被合並方的會計政策。在按照合並方的會計政策對被合並方凈資產的賬面價值進行調整的基礎上，計算確定長期股權投資的初始投資成本。如果被合並方編制合並財務報表則應當以合並日被合並方的合並財務報表為基礎確認長期股權投資的初始投資成本。
【例題·計算分析題】甲公司和乙公司同為A公司的子公司，且為A公司直接投資形成的子公司。2014年3月6日甲公司與A公司簽訂合同，甲公司以銀行存款2000萬元和一宗土地使用權作為對價購買A公司持有乙公司80%的表決權資本。2014年4月6日甲公司與A公司股東大會批准該協議。2014年6月30日，甲公司以銀行存款2000萬元支付給A公司，當日無形資產的賬面價值為5000萬元（成本為6000萬元，累計攤銷額1000萬元），公允價值為9000萬元；
同日辦理了必要的財產權交接手續並取得控制權。當日乙公司所有者權益的賬面價值為10000萬元，乙公司所有者權益的公允價值為15000萬元；A公司合並財務報表中的乙公司凈資產賬面價值為10000萬元。甲公司另發生審計、法律服務、評估咨詢等中介費用160萬元。會計處理如下：
①該交易為同一控制下企業合並。理由：甲、乙公司在合並前後均受A公司最終控制。
②合並方為甲公司，合並日為2014年6月30日。
③同一控制下企業合並形成的長期股權投資，應在合並日按取得被合並方在最終控制方合並財務報表中的所有者權益賬面價值的份額，作為長期股權投資初始成本8000（10000×80%）萬元。
借：長期股權投資8000
累計攤銷1000
管理費用160
貸：銀行存款2160
無形資產6000
資本公積——股本溢價1000
【特別提示】以非現金資產作為對價，不確認資產的處置損益。
【例題·綜合題】A公司為母公司，子公司包括有甲公司、乙公司，即甲公司和乙公司均受A公司同一控制。2014年6月30日，甲公司向同一集團內乙公司的原股東A公司定向增發1000萬股普通股（每股面值為1元，市價為8.68元），取得乙公司80%的股權，相關手續於當日完成，並能夠對乙公司實施控制。合並後乙公司仍維持其獨立法人資格繼續經營。乙公司之前為A公司於2013年以非同一控制下企業合並的方式收購的子公司。
合並日，乙公司財務報表中凈資產的賬面價值為2200萬元，A公司合並財務報表中的乙公司凈資產賬面價值為4000萬元（含商譽），其中A公司自購買日開始持續計算的乙公司可辨認凈資產的公允價值3500萬元，A公司合並報表確認商譽500萬元。不考慮相關稅費等其他因素影響。
本例中，甲公司在合並日應確認對乙公司的長期股權投資，初始投資成本為應享有乙公司在A公司合並財務報表中的凈資產賬面價值的份額及相關商譽，會計處理如下：
借：長期股權投資3300（3500×80%＋500）
貸：股本1000
資本公積——股本溢價2300
（3）同一控制下一攬子交易的會計處理
企業通過多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權，最終形成企業合並的，應當判斷多次交易是否屬於「一攬子交易」。各項交易的條款、條件以及經濟影響符合以下一種或多種情況的，通常應將多次交易事項作為「一攬子交易」進行會計處理：
①這些交易是同時或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的；②這些交易整體才能達成一項完整的商業結果；③一項交易的發生取決於至少一項其他交易的發生；④一項交易單獨看是不經濟的，但是和其他交易一並考慮時是經濟的。
【思考問題】為集中力量發展優勢業務，甲公司計劃剝離輔業，處置全資子公司A公司。2O11年11月20日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的轉讓協議，約定甲公司向乙公司轉讓其持有的A公司100%股權，對價總額為7000萬元。考慮到股權平穩過渡，雙方協議約定，乙公司應在2011年12月31日之前支付3000萬元，以先取得A公司30%股權；乙公司應在2012年12月31日之前支付4000萬元，以取得A公司剩餘70%股權。2011年12月31日至乙公司支付剩餘價款的期間，A公司仍由甲公司控制，若A公司在此期間向股東進行利潤分配，則後續70%股權的購買對價按乙公司已分得的金額進行相應調整。
本例中，甲公司通過兩次交易分步處置其持有的A公司100%股權：第一次交易處置A公司30%股權，仍保留對A公司的控制權；第二次交易處置剩餘70%股權，並喪失對A公司的控制權。
需要分析上述兩次交易是否屬於「一攬子交易」：
①甲公司處置A公司股權是出於集中力量發展優勢業務，剝離輔業的考慮，甲公司的目的是全部處置其持有的A公司股權，兩次處置交易結合起來才能達到其商業目的；
②兩次交易在同一轉讓協議中同時約定；
③在第一次交易中，30%股權的對價為3000萬元，相對於100%股權的對價總額7000萬元而言，第一次交易單獨來看對乙公司而言並不經濟，和第二次交易一並考慮才反映真正的經濟影響，此外，如果在兩次交易期間A公司進行了利潤分配，也將據此調整對價，說明兩次交易是在考慮了彼此影響的情況下訂立的。
綜上所述，在合並財務報表中，兩次交易應作為「一攬子交易」，按照分步處置子公司股權至喪失控制權並構成「一攬子交易」的相關規定進行會計處理。
屬於一攬子交易的，合並方應當將各項交易作為一項取得控制權的交易進行會計處理。
不屬於「一攬子交易」的，取得控制權日，應按照以下步驟進行會計處理：
①確定同一控制下企業合並形成的長期股權投資的初始投資成本。在合並日，根據合並後應享有被合並方凈資產在最終控制方合並財務報表中的賬面價值的份額，確定長期股權投資的初始投資成本。
②長期股權投資初始投資成本與合並對價賬面價值之間的差額的處理。合並日長期股權投資的初始投資成本，與達到合並前的長期股權投資賬面價值加上合並日進一步取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。
③合並日之前持有的股權投資，因採用權益法核算或金融工具確認和計量准則核算而確認的其他綜合收益，暫不進行會計處理，直至處置該項投資時採用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理；因採用權益法核算而確認的被投資單位凈資產中除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權益其他變動，暫不進行會計處理，直至處置該項投資時轉入當期損益。其中，處置後的剩餘股權根據准則採用成本法或權益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權益應按比例結轉，處置後的剩餘股權改按金融工具確認和計量准則進行會計處理的，其他綜合收益和其他所有者權益應全部結轉。
【例題·綜合題】A公司為母公司，其子公司包括甲公司、乙公司。有關投資業務如下：
（1）2012年1月1日，甲公司自母公司A公司處取得同一控制下的乙公司25%的股份，實際支付款項6000萬元，能夠對乙公司施加重大影響。相關手續於當日辦理完畢。當日，乙公司可辨認凈資產賬面價值為22000萬元（假定與公允價值相等）。
借：長期股權投資——投資成本6000
貸：銀行存款6000
由於初始投資成本6000萬元大於乙公司可辨認凈資產公允價值的份額5500萬元（22000×25%），所以不需要對初始投資成本調整。
（2）2012年至2013年度，乙公司共實現凈利潤1000萬元，無其他所有者權益變動。（註：二個年度合並編制一筆分錄）
借：長期股權投資——損益調整250（1000×25%）
貸：投資收益250
（3）2014年1月1日，甲公司以定向增發2000萬股普通股（每股面值為1元，每股公允價值為4.5元）的方式購買同一控制下A公司所持有的乙公司40%股權，相關手續於當日完成。進一步取得投資後，甲公司能夠對乙公司實施控制。當日，乙公司在最終控制方合並財務報表中的凈資產的賬面價值為23000萬元。假定甲公司和乙公司採用的會計政策和會計期間相同，均按照10%的比例提取盈餘公積。
甲公司和乙公司一直同受同一最終控制方控制。上述交易不屬於一攬子交易。不考慮相關稅費等其他因素影響。甲公司有關會計處理如下：
①確定合並日長期股權投資的初始投資成本
合並日追加投資後甲公司持有乙公司股權比例＝25%＋40%＝65%
合並日甲公司享有乙公司在最終控制方合並財務報表中凈資產的賬面價值份額＝23000×65%＝14950（萬元）
②長期股權投資初始投資成本與合並對價賬面價值之間的差額的處理。
原25%的股權投資採用權益法核算，在合並日的原賬面價值為6250萬元（6000＋1000×25%）。
追加投資（40%）所支付對價的賬面價值為2000萬元。
合並對價賬面價值為8250萬元（6250＋2000）。長期股權投資初始投資成本與合並對價賬面價值之間的差額為6700萬元（14950－8250）。
借：長期股權投資14950
貸：長期股權投資——投資成本6000
——損益調整250
股本2000
資本公積——股本溢價6700
2.非同一控制下形成控股合並的長期股權投資會計處理
非同一控制下的企業合並中，購買方為了取得對被購買方的控制權而放棄的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券等均應按其在購買日的公允價值計量。基於上述原則，購買方應當按照確定的企業合並成本作為長期股權投資的初始投資成本。
（1）企業合並成本
合並成本＝支付價款或付出資產的公允價值＋發生或承擔的負債的公允價值＋發行的權益性證券的公允價值
注意問題：
①非同一控制下的企業合並中，購買方為企業合並發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用，應當於發生時計入當期損益。
②以發行債券方式進行的企業合並，與發行債券相關的傭金、手續費等應計入債務性債券的初始計量金額。
③發行權益性證券作為合並對價的，與所發行權益性證券相關的傭金、手續費等應自所發行權益性證券的發行收入中扣減。
（2）付出資產公允價值與賬面價值的差額的處理
採用非同一控制下的企業控股合並時，支付合並對價的公允價值與賬面價值的差額，分為不同情況處理：
①合並對價為固定資產、無形資產的，公允價值與賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。
②合並對價為長期股權投資或金融資產的，公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益。
③合並對價為存貨的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。
④合並對價為投資性房地產的，以其公允價值確認其他業務收入，同時結轉其他業務成本。
（3）企業合並成本與合並中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額差額的處理
①企業合並成本大於合並中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額應確認為商譽。控股合並的情況下，該差額是指在合並財務報表中應予列示的商譽。
②企業合並成本小於合並中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的部分，應計入合並當期損益（營業外收入）。在控股合並的情況下，上述差額應體現在合並當期的合並利潤表中，不影響購買方的個別利潤表。
（4）一次交換交易，一步取得股權形成控制的企業合並會計核算
非同一控制下企業合並形成的長期股權投資，應在購買日按企業合並成本（不含應自被投資單位收取的現金股利或利潤），借記「長期股權投資」科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，借記「應收股利」科目，按支付合並對價的賬面價值，貸記有關「固定資產清理」、「無形資產」等科目，按其差額，貸記或借記「營業外收入」、「營業外支出」等科目。
非同一控制下企業合並涉及以庫存商品等作為合並對價的，應按庫存商品的公允價值，貸記「主營業務收入」科目，並同時結轉相關的成本。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。
④ 新金融工具准則將對哪些方面產生影響
一、新會計准則中與金融企業相關的重要變化新會計准則對衍生金融工具、套期保值和金融資產轉移等業務的會計核算和信息披露進行了全面梳理，填補了我國會計標准在這些業務領域的空白。（一）金融資產與負債的變化1、金融資產與負債分類的變化：從流動性到風險性。在現行《金融企業會計制度》中，資產和負債是根據流動性來劃分的。但隨著金融創新程度的加快和衍生工具的發展，金融工具長短期的界限變得模糊，所以從流動性方面劃分，無法真正反映出資產和負債的本質屬性。新會計准則主要強調了資產和負債的持有目的和功能性，其劃分標准則更強調其風險性；2、金融資產與負債計量的變化：從歷史成本到公允價值。現行會計制度規定銀行的各項財產在取得時應當按照實際成本計量。新會計准則規定銀行初始確認金融資產或金融負債，應當按其公允價值計量，並且對於不同類型的資產與負債，在後續計量中採取不同的計量方式。交易性資產與負債、可供出售金融資產的後續計量採用公允價值。持有到期投資，貸款和應收款項以及其他負債，按實際利率法，以攤余成本計量。（二）金融資產的減值從預期計提到客觀發生計提新會計准則對金融資產減值的規定作了較大的調整，主要表現在如下方面：1、計提依岩譽據的變化。以貸款損失為例，現行會計制度規定，銀行應對預計可能發生的損失，計提貸款損失准備。而新會計准則規定，銀行有客觀證據表明該貸款發生損失的，才應當計提貸款減值准備；2、損失准備轉回的變化。按照現行金融企業會計粗侍段制度，已沖銷的貸款損失，以後又收回的，其核銷的貸款損失准備予以轉回。而新會計准則對計提損失准備的轉回區別對待：對以攤余成本計量的金融資產和可供出售的債務工具確認減值損失後，如有客觀證據表明該減值已恢復，且客觀上與確認該項損失後發生的事項有關，原確認的損失應當予以轉回，計入當期損益；可供出售權益工具投資的減值損失，在活躍市場沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資發生的減值損失，不得轉回。（三）金融資產轉移的變化金融資產的轉移一直是會計實務中的一個難點，為此，新會計准則單獨規定了一項《金融資產轉移》。新准則規定，金融資產轉移分為整體轉移和部分轉移兩大類。銀行已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方的，應當終止確認該金融資產。（四）套期會計處理的變化《企業會計准則第24號——套期保值》對套期會計作了明確的規定。套期會計方法是指在相同會計期間將套期工具和被套期項目公允價值變動的抵銷結果計入當期損益的方法。套期分為公允價值套期、現金流量套期和境外經營凈投資套期三種，對於不同的套期形式則採用不同的確認和計量方法。二、新會計准則的變化對金融企業的影響金融企業具有高負債性高風險的特點，不僅注重盈利性、安全性和流動性，而且關注資本的充足水平和存在的各類風險。按照傳統的會計處理法，由於衍生金融工具具有不確定性，難以將其確認為資產或負債，僅作為表外項目在報表注釋中加以披露。但是，衍生金融工具表外處理不能全面准確地反映商業銀行的風險信息。由於目前國內金融企業衍生金融工具的交易量很小，對資產負債的總量影響也很小，但隨著我國商業銀行衍生金融工具交易量的增加，衍生金融工具對財務報表的影響將不容忽視。由於新的會計准則主要是原則導向，而公允價值計量、套期會計等非常復雜，它將對金融企業的財務會計及金融企業的經營管理帶來很大的影響。1、公允價值的影響。本次會計准則修訂的重要變化是公允價值得到廣泛運用，對非貨幣性資產交換和債務重組恢復採用公允價值作為基本的計價原則，將原來為了抑制上市公司虛構利潤而計入資本公積的項目允許計入當期損益，與國際會計准則的處理原則一致。公允價值是新會計准則最大的亮點，新會計准則在金融工具核算、投資性房地產計量等方面採用公允價值，這樣做的好處是可以更好地反映市場價值變化對商業銀行財務狀況和經營成果的影響，使利益相關者更准確地判斷商業銀行面臨的風險。同時，公允價值也是最大的難點，在實施中將存在一些問題：一是由於公允價值在大多數情況下不能直接取得，需要估算和驗證，因此採用公允價值計量將會增加銀行成本，存在跨行一致性問題；二是公允價值很容易受市場變化的影響，而我國市場分割現象非常嚴重，由此可能會導致公允價值無法可靠計量；三是對非市場化金融工具，採用估價技術確定其公允價值不得不嚴重依賴銀行的內部模型，可能會在一定程度上導致人談陵為操縱計量結果的行為。公允價值的運用削弱了會計信息的可靠性，因為公允價值不以交易為基礎。同時，由於新會計准則中資產負債表的資產能夠以公允價值或者攤余成本核算，而負債基本上是以成本核算，這對商業銀行的資產負債比例管理提出了挑戰。2、雙重計量模式可能降低會計信息的一致性，並增加對會計信息的理解難度。按照新會計准則的有關規定，金融企業可以使用歷史成本和公允價值兩種方法來計量不同類別的資產和負債，從而使金融會計信息建立在兩種計量基礎上，降低了會計信息的一致性，也增加了對會計信息的理解難度。金融企業與新會計准則|有關金融研究的論文資料3、可能出現利潤操縱現象。新准則的實施，在與國際接軌、鼓勵企業發展的同時，也帶來很多負面效應。首先，新准則實施短期會造成金融企業利潤波動，尤其是境外業務及衍生金融產品業務較多的金融企業，如中國銀行。另外，由於新准則在確認、計量、披露方面主觀性增加，會計信息由謹慎向中性過渡，濫用會計准則現象。4、信息披露的要求更加嚴格。新會計准則主要從信息質量和信息內容兩方面規范銀行業會計信息披露行為。信息質量的標准和信息內容的標准將對現行會計信息披露的真實性和透明度產生深遠影響。5、職業判斷和操作難度加大，需要的會計人員參與到金融企業中。職業判斷新會計准則基本是原則導向的，而且很多規定非常復雜，大量業務需要會計人員進行專業判斷，這直接增加了金融企業准確、一致地進行業務核算的難度，甚至會出現業務相同而會計處理完全相反的極端情形。6、對金融企業風險管理提出了更高要求。新會計准則對衍生金融工具進行表內確認和計量，而這種確認和計量要有完善的風險管理政策、金融工具估值技術、有效的內部控制制度等，否則無法達到表內確認和計量的要求。同時，套期會計要求對套期行為的有效性進行持續評價、要求提供每筆套期業務的風險管理書面文件等。所有這些都對金融企業風險管理提出了更高的要求。三、金融企業對新會計准則影響的對策目前我國只在上市和擬上市的金融企業實施新會計准則，但隨著我國銀行業經營水平的提高，將來有可能在全行業范圍實施新會計准則。因此，各金融企業都應對實施新會計准則的影響有正確認識，採取相應措施以適應新准則的要求。1、組織全方位、各層次的培訓工作，深入學習新金融會計准則及相關國際准則。由於新准則的實施會對風險管理、信息系統、乃至整個經營管理體系帶來較大的影響，因此，對新准則的培訓，不能僅僅局限於財會專業方面，而要開展全方位、多層次的培訓，尤其是對風險管理部門的培訓。2、改進現有會計核算體系的相應內容，建立完善的風險管理政策、金融工具估值技術和有效的內部控制制度，考慮系統的解決方案。新准則要求的諸多事項，如金融衍生工具的風險控制問題、公允價值的取得及計量問題、用未來現金流折現計算資產減值等等，都需要系統解決方案。根據《金融時報》2005年10月19日《銀行如何滿足國際會計准則的核算要求》一文介紹，通過與國際領先銀行的緊密合作，SAP公司已成功開發了「金融工具會計系統」，以滿足銀行執行國際會計准則的需要。目前國內有很多銀行已經在使用公司的系統，可以考慮借鑒國外的先進作法，為設計適合我國金融企業的系統打基礎。3、積極開展同業交流。目前，國內金融企業已有全面實施國際會計准則的先例，交通銀行、建設銀行、中國銀行已在香港上市。對於其他金融企業來說，應該積極開展同業交流，了解同業先行者全面實施國際會計准則方面的安排和步驟，以及在執行金融工具會計准則方面的經驗和做法，從而提高整個業界對於新准則的理解與執行能力。4、改善組織結構，招聘高層次的專業人才。目前許多金融企業的組織結構都走向扁平化，應根據衍生金融工具的發展規模，適時成立相應的內設部門，並配備專門人員管理金融工具尤其是衍生金融工具；同時加強內控制度建設，避免單人操盤，防止決策失誤，實現風險資產管理專門化。金融企業應招聘一些能夠准確把握市場行情、具有敏銳風險意識、對於確定公允價值的認定標准和計提金融資產減值准備等方面有著較深刻認識的金融人才。另外，應該加強與監管部門、財政部門和稅務部門的溝通與協調，為金融企業審慎經營創造良好的外部條件。金融行業會計標准與國際慣例趨同是不可逆轉的趨勢。這次我國新會計准則體系的構建在會計標准國際化方面邁出了關鍵一步，為我國金融業整體實現向國際會計慣例的趨同提供了千載難逢的良機。金融企業應高度重視新會計准則實施可能帶來的機遇和挑戰，周密考慮、充分准備、順利平穩完成向新會計准則的過渡，努力將新會計准則的精髓運用到本單位的會計實踐中，充分發揮它們對本單位完善公司治理，實現質量、效益、規模協調發展的推動作用。
⑤ 新會計准則下的交易性金融資產與老准則里的短期投資存在哪些差異
就範圍而言，兩者有重疊，但不完全是包含關系。原先的短期投資是從持有期間角度而言的，除了為了短期出售獲利的目的而持有的投資類資產外，還包括一年內的委託貸款、短期合作經營等不屬於交易目的的投資，這類投資在新准則下應作為持有至到期投資或者貸款派絕及應收款項核算。新准則下的交易性金融資產包含衍生工具（套期工具除外）的公允價值，這是原先的短期投資不涉及的內容。
就會計處理原則而言，短期投資採用晌掘成本與市價孰低法計量，持有期間的利息或者股利收入沖減成本，初始計量金額包括交易費用；而交易性金融資產採用公允價值進行宴羨核後續計量，持有期間的利息和股利收入確認為投資收益，初始計量金額不包括交易費用。
⑥ 新會計准則對財務報表分析的影響
〔摘 要〕 本文結合新會計准則的有關內容及最新的上市公司年報情況，分析了財務報表的主要變化及對報表分析的影響，認為在現階段對財務報表的分析，關鍵是要正確理解報表項目及其內涵的變化，要正確認識公允價值計量帶來的影響，關注職業判斷對報表質量的影響，並提出了一些應對措施。
〔關鍵詞〕 財務報表；新會計准則；變化；分析；公允價值
2006年上市公司的年報由於處在新舊會計准則交接之際而備受信息使用者的關注。隨著2007年第一季度的中期財務報告的披露，新准則的影響開始顯現，人們對報表數據的一些熱點預測也將受到檢驗。為了更好地理解和分析新准則下的財務報表，筆者根據學習心得，從以下幾個方面進行論述。
一、對資產負債表分析的影響
（一） 金融工具
原來的短期投資、原來採用成本法核算且有可靠公允價值的長期股權投資和長期債權投資的內容按管理層意圖，分別列示在「交易性金融資產」、「可供出售金融資產」和「持有至到期投資」項目中。在流動負債項目下，增加了「交易性金融負債」項目。除了「持有至到期投資」按攤余成本計量外，其餘都按公允價值計量，公允價值的變動有可能影響當期損益或資本公積。
（二）長期股權投資
新會計准則將長期股權投資分為3類：（1）投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資；（2）投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，並且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資；（3）投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資。對於上述第一、二類長期股權投資，新會計准則規定採用成本法核算，對於上述第三類長期股權投資，新會計准則規定採用權益法核算。在核算時，取消了股權投資差額項目，不存在攤銷問題，會對凈利潤產生影響。
（三）投資性房地產
對原來分別在存貨、固定資產、無形資產中核算可列報的投資性房地產在資產負債表中單獨列示，這將影響企業的資產結構，尤其是有大量投資性房地產在存貨中核算的企業，執行新准則後，會減少企業的流動資產衫汪，降低流動比率。在企業首次執行《投資性房地答塌產》准則時，公允價值與或舉仔原賬面價值的差額調整留存收益，在企業將自用房地產轉換為投資性房地產時，公允價值大於原賬面價值的差額計入所有者權益，兩種調整方法都將增加企業的所有者權益。
（四）固定資產
比較大的變化有：固定資產入賬成本應考慮預計棄置費用的因素、超過正常信用條件延期支付的固定資產成本以購買價款的現值為基礎確定等，會使固定資產價值增大，折舊增加，對利潤有減少作用。
（五）無形資產
指的是可辨認的無形資產，如果涉及自行開發的無形資產，可能包括企業在開發階段的資本化支出（只要開發階段的支出符合準則規定的4個條件）。增加了「累計攤銷」項目，單獨反映無形資產攤銷的價值。新准則關於研發支出資本化的會計處理必然能夠更好地促進企業投入研究和開發項目，特別是對於科研類上市公司，相關信息更有助於分析企業核心競爭力和長期成長能力。部分研發支出的資本化能增加企業的資產，企業財務狀況也會有一定程度的好轉，如降低資產負債比率，提高商業信用，幫助其擴大融資渠道。但在稅收方面由於利潤的暫時上升會導致近期所得稅的增加。
（六）職工薪酬項目
內容包括8個方面：職工工資、獎金、津貼、補貼等工資類薪酬，職工福利費、各類社會保險費用、住房公積金、工會經費和職工教育經費、非貨幣性福利、辭退補償以及其他與薪酬相關的支出，除辭退補償外，其他的職工薪酬均按收益對象分別計入資產、成本或當期損益。這將普遍降低企業各期的毛利率和毛利額，同時對企業的各期損益也會造成一定程度的遞延影響，對生產周期較長的企業影響更大。對福利費用沒有規定計提比例，而是按實列支。
（七）所得稅項目
採用的是資產負債表遞延法，引入暫時性差異概念，將會計准則確定的賬面價值與按稅法規定的計稅基礎之間的差異確認為遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，分別在表中單獨列示。根據目前披露的年報，所得稅是受益面最廣的項目，許多公司都受益於遞延所得稅制度，其中最為突出的是四川長虹，由此增加的股東權益達到了驚人的22 640.61萬元。
（八）所有者權益項目
1. 增加因素（主要體現在資本公積項目）。新准則實施導致上市公司股東權益增加的因素主要包括：第一，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以及可供出售金融資產引起股東權益增加，這部分主要是指上市公司從交易所購買的股票、債券、基金等交易性金融資產；第二，因計提資產減值准備等原因形成遞延所得稅資產而導致股東權益凈增加；第三，少數股東權益列入所有者權益。此前少數股東權益是列示於所有者權益之前。今年首份年報江南高纖2006年年報中披露的股東權益調節表顯示，按新會計准則核算，公司2007年1月1日股東權益增加了1 761.75萬元。其中，按公允價值核算公司金融資產使凈資產增加了11.10萬元，按資產負債表債務法核算所得稅使留存收益增加了48.85萬元，將少數股東權益計入股東權益後使股東權益增加了1 701.80萬元。
2. 減少因素。新准則實施導致上市公司股東權益減少的因素主要包括兩個方面：第一，轉銷長期股權投資差額引起股東權益凈減少；第二，因確認職工認股權、辭退補償形成的負債等導致股東權益凈減少。
（九）取消的項目
由於資產負債表觀的應用，待攤費用和預提費用項目已被取消，相關的內容採用收付實現制進行核算。這將減少利潤表數據和現金流量表相關數據的差異。
二、對利潤表分析的影響
（一）項目和結構的變化
新的利潤表取消了主營業務收入和主營業務成本、其他業務收支項目，而是將有關內容進行了合並，其中營業收入包括主營業務收入和其他業務收入，營業成本包括主營業務成本和其他業務成本，營業稅金及附加則包括了原來主營業務稅金及附加和其他業務支出中的稅金及附加。取消了主營業務利潤項目，增加了資產減值損失、公允價值變動損益、基本每股收益和稀釋每股收益項目。
（二） 對營業利潤分析的影響
1. 資產減值損失內容有變化。按照新會計准則的要求，上市公司不得利用計提資產減值准備人為調節各期利潤，或在前期巨額計提後大額轉回，隨意調節利潤，也不得隨意變更計提方法和計提比例。除了存貨、應收款項、可供出售的權益性工具等有確鑿證據證明能夠收回的資產減值允許轉回外，固定資產、攤銷期限明確的無形資產等非流動資產減值不允許轉回。因此，上市公司通過上述手法實現「一次虧足」將成為歷史。
2. 公允價值變動損益的不確定性。如投資性房地產若採用公允價值模式進行後續計量，對利潤的影響將是不確定的。但這種模式不需要計提折舊和攤銷，從而減少成本，對利潤的影響是積極的。新會計准則規定，凡交易性證券的投資必須在期末按交易所公布的市價計算價值，變動部分計入損益。上市公司所持有的股票即使沒有轉讓或出售，也應以公允價值來計量，並將結果確認為當期損益。根據今年披露的年報來看，投資收益總額同比增長速度很快，甚至有些公司業績完全由投資收益支撐。其中，短期投資獲利豐厚是投資收益增長的主要來源之一。2006年股票市場行情火爆，使得以公允價值計量的上市公司股票投資收益大幅增長。
（三）非經常損益項目仍是關注的重點
非經常性損益項目由於沒有持續性以及易受操縱的特性，在進行利潤質量分析時要特別留意。根據中國證券報數據中心統計，截至2007年3月16日，已經公布2006年年報並具有可比數據的上市公司中，2006年非經常損益占凈利潤的比例從2005年度的4.5％提高到10.4％。非經常性損益在上市公司業績中的地位提高甚快。新准則下，債務重組和非貨幣性資產交換都可能帶來一定的非經常性損益， S*ST長控今年一季度預計凈利潤2.84億元左右，每股收益達到4.67元。其原因主要是公司債務重組已於2006年完成，2007年1月1日起相關債權人已豁免了公司相關債務，按照新會計准則，債務重組收益2.71億元計入了公司當期損益。
關聯交易可能出現的新動向：大股東為上市公司注入優質資產的熱情高漲（可確認重組收益、或通過非貨幣性資產交換，以優換劣，向上市公司輸送利益），這些優質資產不但會提高上市公司的業績，也會提高上市公司的估值水平。新准則實施後，上市公司可能通過低價取得高價值的股權投資，從而達到操縱利潤的目的。
三、財務報表分析不確定性因素的進一步分析
（一）公允價值的影響
目前我國已發布的38個具體會計准則中，涉及會計要素計量的有30個，其中又有17個程度不同地運用了公允價值計量屬性，主要體現金融工具、資產減值、企業合並、遞延所得稅等幾個方面。
新准則實施後，企業將確認越來越多的持有利得或損失以及非經常損益，但這些損益往往沒有相應的現金流量，導致凈利潤與現金流量相關性的下降，而利潤分配必須確保資本的保全，在引入公允計價後，管理層必須區分已實現損益和未實現損益，確定利潤分配的基礎。
由於公允價值應用有著苛刻的條件，其帶來的影響暫時是有限的，其影響也是逐步體現的。如房地產企業因對投資性資產採用公允價值計量而出現的資產劇增並不像市場預計的那麼猛烈。滬深兩市第一份房地產企業年報華業地產年報顯示，公司按新准則，將對投資性房產的核算從固定資產轉到投資性房產核算，但並沒選用公允價值計量，而是採用了成本模式。
（二）匯率、利率因素的影響
公允價值的引入，使會計核算與復雜的資本市場、宏觀經濟環境更為緊密地聯系在一起。當市場匯率、利率發生變化時，資產或負債的重估價值隨之發生變化，隨之會影響企業的財務狀況和盈利能力。
對於某些資產佔用形式主要為金融性資產和投資性房地產的公司，股市和房地產市場價格波動有多大，他們的凈利潤和凈資產的波動就有多大。為了穩定經營業績，公司必然會大量使用股指期貨和利率期貨等金融期貨衍生產品來管理風險，這將擴大和豐富套期保值會計核算的內容。
另外，新准則中有多個涉及現值因素，如固定資產的預計凈殘值、預計棄置費用、延期支付、可回收金額的確定等。而現值的計算離不開對利率的估計和應用。
（三）職業判斷范圍擴大
如固定資產的折舊，准則規定企業應當根據固定資產的性質和使用情況，在合理確定使用壽命和預計凈殘值的基礎上，結合與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產的折舊方法。這就需要管理層根據經營戰略和實際情況自行確定折舊年限和預計凈殘值。
另外如固定資產的棄置費用的預提、金融工具的分類、減值准備的計提、資產組的認定、無形資產可辨認性的判斷、使用壽命是否確定的判斷、攤銷期限，特別是對自行開發無形資產支出費用化和資本化的判斷、非貨幣性資產交換商業實質的判斷等，使專業判斷的影響更為突出。
（四）納稅影響分析更加復雜
大量公允價值在資產和負債計量中的應用，使按會計准則確定的賬面價值與按稅法規定的計稅基礎之間的差異更大更頻繁，在資產負債表遞延法下，這些差異的所得稅影響將被確認為遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，並在此基礎上確定所得稅費用。如果涉及的是遞延所得稅資產，還要考慮未來很可能取得的應納稅所得額。因此，這使得所得稅會計的核算和分析都更加復雜。
四、應對措施
（一）盡快熟悉和理解新會計准則的內容及其影響
上市公司會根據新會計准則的規定及自身業務特點，在2006年年報全文的「管理層討論與分析——對公司未來發展的展望」部分，詳細分析並披露執行新會計准則後公司可能發生的會計政策、會計估計變更及其對公司的財務狀況和經營成果的影響。同時，要在2006年年報全文的財務報告「補充資料」部分以列表形式披露2006年期末與2007年期初所有者權益（或股東權益）重大差異的調節過程和會計師事務所的審閱意見。在報表分析時，使用者要根據自己掌握的知識結合上市公司的信息披露，合理評估新准則的影響。即使是有價值重估的上市公司，影響也往往是一次性的，上市公司資產質量才是決定「股東收益」的保障。一方面，上市公司的估值是動態的，相關會計政策的變化即使對其當期利潤產生積極影響，但往往是以未來數年的利潤受到平抑為代價的；另一方面，會計政策的變化會影響上市公司的會計利潤，但不會影響到企業的現金流量。因此，新會計准則的實施並不會在實質意義上改變上市公司的內在估值。但用公允價格反映的一些資產的新價值，可能會對投資者產生誤導，從而帶來投資決策風險。
另外，在進行報表分析時，要充分了解會計報表附註的內容，與報表數據結合，才能比較准確地理解報表。
（二）財務比率應用
1. 對原有一些財務比率的謹慎運用。如市盈率和市凈率、每股收益等。隨著股市的不斷上漲，即使上市公司的經營沒有任何變化，只要存在交叉持股，上市公司的業績就會隨著股市上漲而不斷上漲，而上市公司業績的不斷上漲又反過來支持股市的進一步上升，因此有可能會出現股市上漲而市盈率和市凈率不升反降的極端情況。
2. 財務比率的計算。由於報表的項目及其內涵均發生了一些變化，原來的一些財務比率可能失去了作用或應重新解釋，相關的數據需要結合附註才能計算，如銷售毛利率、銷售凈利率、各項資產周轉率、現金比率等。也應設計一些新的財務比率，如資產減值損益/營業利潤（或凈利潤）、公允價值變動損益/營業利潤（或凈利潤）、直接計入資本公積的利得或損失/凈資產等。
3. 重視現金流量相關比率的應用。新會計准則實行以後，凈利潤和凈資產對於報表分析的重要性將下降，而現金流量分析的重要性將會上升，在進行報表分析時，應加大對現金流量的分析，通過現金凈流量等數據與利潤指標進行比較，分析利潤質量。
（三）加快企業信息化建設
由於新准則對信息披露的要求更高，如對金融工具，要求披露詳盡的信用風險、利率風險、市場風險、數量信息等，要求企業風險管理模式必須相應改變，獲取市場數據的能力要更迅速（如對衍生金融工具交易和債券投資類產品的「盯市」要求）。又如新准則要求投資方對聯營企業和合營企業採用權益法進行核算，以詳解法代替差額法，將投資時的股權投資差額詳細分解為資產負債的增減值和商譽，並在確認投資收益時以公允價值為基礎對被投資單位的賬面凈利潤進行相應的調整，如被投資單位的會計政策與投資單位存在差異，採用權益法確認投資收益時還必須做出調整，因此企業必須隨時記錄和跟蹤被投資單位的資產和負債的價值變動，協調雙方政策。
以上這些客觀變化都要求企業加強信息管理，及時獲取相關資產、負債的公允價值信息、相關企業的財務信息以及相關部門如稅務機關的信息等，這也將促進企業信息化建設的快速發展。
主要參考文獻
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⑦ 長期股權投資新舊會計准則核算有哪些不同
一、縮小了適用范圍
與原《困燃企業會計准則——投資》相比，本准則僅規范長期股權投資的核算，短期投資、長期債權投資由《企業會計准則第22號——金融工具確認和計量》規范，這一規范與國際會計准則完全一致。
二、對於企業合並形成的長期股權投資，分別同一控制下的企歲尺迅業合並和非同一控制下的企業合並，採用不同的方法確定其投資成本，這主要是與《企業會計准則第20號——企業合並》相協調。
三、重新規范了成本法與權益法的適用范圍
成本法適用於投資企業能夠對被投資單位實施控乎此制的長期股權投資，權益法適用於投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，並且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，上述規定與國際會計准則完全一致。也就是說，對於納入合並范圍的子公司，母公司應以成本法核算，編制合並財務報表時，應當按照權益法進行調整，即俗稱的「表上權益法」，完全不同於我國原來使用的「賬上權益法」。關於成本法與權益法適用范圍的變化，與相關國際會計准則協調一致。
四、取消了長期股權投資差額。
長期股權投資的初始投資成本大於投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本;長期股權投資的初始投資成本小於投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。
⑧ 我的論文題目是「新會計准則下長期股權投資核算的變化及影響；麻煩幫我找一個企業來寫這個內容！急求
長期股權投資核算范圍變化的影響及處理建議
【
【摘要】
【摘要】修訂後的長期股權投資准則（CAS2）除了將散見於原准則、引用指南、講解、襲差解釋中的關於長期股權投資的相關內容進行集中，其最大的變化在於取消了將投資企業持有的對被投資企業不具有控制、共同控制或重大影響，並且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資初始確認為長期股權投資，這一變化致使長期股權投資的初始確認與後續計量出現了新的問題，本文進行了詳細的探討，並提出相應的處理建議。
【關鍵詞】長期股權投資 可供出售金融資產 成本法 權益法
為了適應社會主義吵念市場經濟發展需要，提高企業財務報表質量和會計信息透明度，財政部對《企業會計准則第2號——長期股權投資》（CAS2）進行了修訂，自2014年7月1日起在所有執行企業會計准則的企業范圍內施行，鼓勵在境外上市的企業提前執行。2006年2月15日發布的舊准則《企業會計准則第2號——長期股權投資》同時廢止。此次CAS2主要修訂了長期股權投資的核算范圍。該變化對長期股權投資的初始確認與後續及計量產生了影響並由此導致了一些新的問題，本文將進行分析探討並提出相應的會計處理建議。
一、修訂前後長期股權投資的初始確認
原CAS2指出，在取得權益性投資時，能夠初始確認為長期股權投資的情況包括以下四種：除了投資企業能夠實現控制、共同控制以及重大影響三種情況外（即持股比例偏高），還包括投資企業持有的對被投資企業不具有控制、共同控制或重大影響（即持股比例偏低），並且在活躍的市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資（以下簡稱「第四類權益性投資」）。
修訂後的CAS2取消了第四類權益性投資初始確認為長期股權投資，而是將其按照《企業會計准升禪困則第22號——金融資產的確認和計量》（CAS 22）處理。筆者認為這種修訂結果非常合理。
（一）修訂的實務依據與准則協同
原CAS2中將持股比例偏低（不具有控制、共同控制或重大影響）但無公允價值的權益性投資原初始確認為長期股權投資有一定合理性。
其一，即便投資企業對被投資企業持股比例偏低，但由於該權益性投資不具有公允價值，無法在公開市場上交易，可以據此合理推斷，投資企業的持股目的不是為了賺取差價，而是為了長期持有進而追加投資形成重大影響、共同控制或控制。
其二，2007年實施的企業會計准則體系中對於公允價值無法可靠計量的權益性投資不能確認為交易性金融資產或可供出售金融資產，因為交易性金融資產與可供出售金融資產的計量屬性均以公允價值為基礎。即使將該類投資初始確認為交易性金融資產或可供出售金融資產，由於其不存在公允價值，也無法對其進行後續計量。
但上述規定在實務工作中產生的問題是：第四類權益性投資初始確認為長期股權投資之後的持有期間內，如果其公允價值能夠可靠計量了，不再符合按照成本計量的要求，應當轉變其分類以及計量模式，但由於無相關准則、規范的指導，實務中會計處理差別很大，進而導致報表信息質量受到影響。
對於該類權益性投資，《國際會計准則第39號——金融工具：確認與計量》（IAS39）第46段第（3）條規定，「……（3）對沒有活躍市場標價且其公允價值不能可靠計量的權益工具的投資，以及與這種無標價的權益工具掛鉤且必須通過交付這種權益工具進行結算的衍生工具，這些投資和衍生工具應按成本計量。」
由此，修訂後的CAS2將第四類權益性投資合理推定為可供出售金融資產可以解決上述問題，不再需要將此類權益性投資進行後續轉換，一方面簡化了會計處理，另一方面也避免了轉換時信息質量受損，而且與國際會計准則的相關規定一致。
（二）修訂的後續問題及處理建議
1. 原第四類權益性投資究竟應該初始確認為金融資產中的哪一類。根據CAS22的具體規定，由於該投資屬於權益性的，故既不能劃分為持有至到期投資（債務性），也不能劃分為貸款與應收款項。只能在以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產與可供出售金融資產兩者中進行選擇，由於該權益性投資不具備公允價值，則可以合理推定其應初始確認為可供出售金融資產。
2. 第四類權益性投資持有過程中如果公允價值可以可靠計量的問題。當然修訂後的CAS2將持股比例偏低的權益性投資，無論是否具有公允價值均不計入長期股權投資，並非只修改本准則即可實現的，初始確認的調整還涉及後續問題，例如無公允價值的可供出售金融資產的後續計量問題。由於CAS22中對可供出售金融資產的後續計量基礎為公允價值，則無公允價值的權益性投資後續應如何處理？現有準則並無相關規定。
筆者認為，前文中的IAS39第46段規定可以解決後續計量中無公允價值的可供出售金融資產的問題，即以成本計量，不考慮公允價值變動。如果該無公允價值的可供出售金融資產持有期間公允價值可以可靠計量了，可以依據IAS39第55段的規定，「因不屬於套期關系一部分的金融資產或金融負債公允價值變動而產生的利得或損失，應按照下述規定確認：……（2）可供出售金融資產產生的利得和損失，除減值損失以及匯兌利得或損失外，應確認為其他綜合收益，直至該金融資產終止確認。」
由此，CAS22也應做出相應修訂，即可供出售金融資產應包括兩類，一類具有公允價值，另一類則為持股比例偏低且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具以及與這種無標價的權益工具掛鉤且必須通過交付這種權益工具進行結算的衍生工具。而且對於後者，這些投資和衍生工具應按成本計量，其後續計量過程中，如果其公允價值又能夠可靠取得，則應將其公允價值變動計入所有者權益。
二、修訂前後長期股權投資的後續計量
（一）修訂後產生的影響
1. 成本法的適用范圍縮小，權益法不變。長期股權投資的後續計量方法有成本法與權益法兩類。修訂前CAS2的其中成本法的適用范圍有兩種：第一，企業持有的能夠對被投資單位實施控制；第二，第四類權益性投資。由於第二種情況已經排除在長期股權投資的初始確認范圍以外，所以修訂後CAS2的成本法的適用僅余「控制」這一種情況。CAS2修訂前後權益法的適用范圍不變，為兩種：第一，企業對被投資單位具有共同控制；第二，企業對被投資單位具有重大影響。
2. 長期股權投資核算方法的轉換范圍縮小。由於修訂後的CAS2導致成本法的適用范圍縮小，導致成本法與權益法轉換的基本情況與會計處理也發生了變化。
（1）成本法轉換為權益法。修訂前的CAS2規定：長期股權投資的核算由成本法轉為權益法的情況包括兩種情況：①追加投資。原持有的第四類權益性投資，因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資單位施加重大影響或是實施共同控制的應由成本法轉為權益法。對原有股權投資在原持有期間進行追溯調整。②處置投資。原持有的對被投資單位具有控制權的長期股權投資，因處置投資導致對被投資單位的影響力由控制轉為具有重大影響或是與其他投資方一起實施共同控制的情況下，因持股比例下降，應由成本法轉為權益法。對處置後剩餘的股權投資在原持有期間進行追溯調整。
由於修訂後的CAS2取消了對第四類權益性投資的初始確認，故此長期股權投資的核算方法由成本法轉為權益法的情況僅剩下處置投資一種情況。
（2）權益法轉換為成本法。修訂前的CAS2規定：長期股權投資的核算由權益法轉為成本法的情況包括兩種情況：①追加投資。原持有的對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的長期股權投資，因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資單位具有控制的，應由權益法轉為成本法。不需對原有股權投資在原持有期間進行追溯調整。②處置投資。原持有的對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的長期股權投資，因處置投資導致對被投資單位的影響力由具有重大影響或是與其他投資方一起實施共同控制的情況下轉為不具有控制、共同控制或重大影響且公允價值無法可靠計量，因持股比例下降，應由權益法轉為成本法。不需要對處置後剩餘的股權投資在原持有期間進行追溯調整。
同上，由於修訂後的CAS2取消了對第四類權益性投資的初始確認，故此長期股權投資的核算由權益法轉為成本法的情況僅剩下追加投資一種情況。
（二）修訂後的CAS2可能產生的新問題及處理建議
依據修訂後CAS2進行處理時，實務中可能出現持股比例偏低（非控制、共同控制或重大影響）的權益性投資初始確認為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或可供出售金融資產時，如果因進一步追加投資導致金融資產的重分類的問題，修訂後的CAS2並未做相應解釋。故此筆者嘗試對此種情況下重分類的會計處理進行分析。
1. 初始確認為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（以交易性金融資產為例）因追加投資重分類為長期股權投資的會計處理。
首要解決的問題是，交易性金融資產能否因追加投資達到重大影響、共同控制或控制而重分類為長期股權投資。CAS22第十九條規定某項金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產後，不能再重分類為其他類別的金融資產。CAS22第四條也規定由CAS2規范的長期股權投資適用於CAS2。所以，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產與長期股權投資處於不同准則的規范。而且，如果將金融資產確認為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的條件之一為管理者的持有目的與意圖，如果企業追加投資對被投資企業產生重大影響、共同控制或控制，說明企業管理者對該金融資產的持有目的與意圖已經發生變化。綜上所述，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產可以重分類為長期股權投資。
例1：A公司於2014年7月1日以2 000萬元取得B上市公司5%的股權，對B公司不具有重大影響，該上市公司股權的公允價值能夠可靠計量，A公司依據本公司的投資意圖將其劃分為交易性金融資產。2014年8月1日，A公司又斥資15 000萬元自C公司取得B公司另外35%的股權。自此A公司對C公司施加重大影響。A公司原持有B公司5%股權於2014年7月31日的公允價值為2 500萬元，累計計入公允價值變動損益的金額為500萬元。
交易日當天：借：長期股權投資——B公司175 000 000；貸：交易性金融資產——成本20 000 000、——公允價值變動5 000 000，銀行存款150 000 000。
在重分類的同時，筆者認為不需要考慮是否要將追加投資前持有的交易性金融資產涉及的公允價值變動轉入投資收益。因為將公允價值變動損益轉入投資收益的目的是為了將持有過程中的公允價值變動轉入處置損益，由於該權益性投資並未處置，故此重分類當日不需對其進行結轉，待處置該項權益性投資時再將與其相關的公允價值變動損益轉入投資收益。
2. 初始確認為可供出售金融資產的權益性投資因追加投資重分類為長期股權投資的會計處理。
例2：A公司於2014年7月1日以2 000萬元取得B上市公司5%的股權，對B公司不具有重大影響，該上市公司股權的公允價值能夠可靠計量，A公司依據本公司的投資意圖將其初始確認為可供出售金融資產。2014年8月1日，A公司又斥資15 000萬元自C公司取得B公司另外35%的股權。自此A公司對C公司施加重大影響。A公司原持有B公司5%股權於2014年7月31日的公允價值為2 500萬元，累計計入資本公積的金額為500萬元。A公司與C公司不存在任何關聯方關系。
交易日當天：借：長期股權投資——B公司175 000 000；貸：可供出售金融資產——成本20 000 000、——公允價值變動5 000 000，銀行存款150 000 000。
根據原CAS2的規定該權益性投資原持有過程中產生的其他綜合收益（即資本公積——其他資本公積）在此重分類當日不需結轉，等到處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益轉入投資收益。
3. 初始確認為可供出售金融資產且無市價、公允價值不能可靠計量的權益性投資因追加投資重分類為長期股權投資的會計處理。
例3：A公司於2014年8月1日（執行修訂後的CAS2）以2 000萬元取得B公司5%的股權，對B公司不具有重大影響，該公司股權無市價，公允價值也無法可靠計量，A公司依據修訂後的CAS2將其初始確認為可供出售金融資產。2014年9月1日，A公司又斥資25 000萬元自C公司取得B公司另外35%的股權。自此A公司對B公司施加重大影響。
A公司原持有B公司5%股權無公允價值，CAS22目前無針對無公允價值的可供出售金融資產後續計量的規定，依據前文IAS39第46段的規定，即無公允價值變動的處理，以成本計量即可。
交易日當天：借：長期股權投資——B公司270 000 000；貸：可供出售金融資產——成本20 000 000，銀行存款250 000 000。
由於以成本計量的可供出售金融資產不會產生其他綜合收益（即資本公積——其他資本公積），故此不需要考慮其他綜合收益的結轉問題。
4. 依據修訂後CAS2進行處理時，實務中可能出現因處置投資，導致持股比例下降，使原有權益法下的長期股權投資轉為可供出售金融資產並根據公允價值能否可靠計量分為以公允價值為基礎和以成本為基礎兩種情況，故此筆者嘗試對原權益法核算下的長期股權投資因處置投資降低至無控制、共同控制或重大影響情況下，進行重分類的會計處理進行分析。具體分析如下：
（1）處置投資後，剩餘權益性投資無法達到重大影響且不存在活躍市場，公允價值無法可靠計量。
例4：A公司2014年1月對B公司投資，佔B公司注冊資本的30%，對B公司能夠施加重大影響。至2014年8月31日，A公司對B公司投資的賬面價值為400萬元，其中，投資成本為300萬元，損益調整為100萬元。2014年9月2日，A公司將持有B公司的股份對外轉讓一半，轉讓後，無法再對B公施加重大影響，且該項投資不存在活躍市場，公允價值無法可靠計量。轉讓時，取得210萬元款項存入銀行。A公司處置資產當日應進行的會計處理如下：
首先，確認處置損益：借：銀行存款2 100 000；貸：長期股權投資——B公司（投資成本）1 500 000、——B公司（損益調整）500 000，投資收益100 000。
其次，將剩餘無法施加重大影響且不存在活躍市場，公允價值無法可靠計量的權益性投資只能轉入為可供出售金融資產：借：可供出售金融資產2 000 000；貸：長期股權投資——B公司（投資成本）1 500 000、——B公司（損益調整）500 000 。
（2）處置投資後，剩餘權益性投資無法達到重大影響但公允價值能夠可靠計量。處置損益的會計處理同上，關鍵在於剩餘的無法施加重大影響但公允價值能夠可靠計量的權益性投資究竟應轉入以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產還是轉入可供出售金融資產。可以根據投資企業管理層的持有目的與意圖進行判斷，但為避免利潤操縱起見，筆者建議限定只能轉入可供出售金融資產。
三、新舊CAS2准則的銜接問題
由於修訂准則導致持股比例偏低（不具有控制、共同控制或重大影響）的權益性投資由長期股權投資重分類為可供出售金融資產並採用成本法進行計量，屬於由於法律、行政法規或者國家統一的會計制度等要求進行的變更，導致的結果是原初始確認為長期股權投資的權益性投資要重分類為可供出售金融資產，屬於會計原則的變更，所以該變更屬於會計政策變更。
會計政策變更的處理方法有追溯調整法與未來使用法，具體處理方法的選擇根據《企業會計准則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》（CAS28）第六條規定，企業根據法律、行政法規或者國家統一的會計制度等要求變更會計政策的，應當按照國家相關會計規定執行。根據修訂後的CAS2第十九條規定，在本准則施行日之前已經執行企業會計准則的企業，應當按照本准則進行追溯調整，追溯調整不切實可行的除外。所以，當原有持股比例偏低（不具有控制、共同控制或重大影響）的權益性投資由長期股權投資按准則規定重分類為可供出售金融資產時，當累積影響數切實可行時，採用追溯調整法；當累積影響數不切實可行時採用未來使用法。
【注】本文系河南省科學技術廳軟科學研究計劃項目（編號：142400410915）的階段性成果。
主要參考文獻
1. 財政部.關於印發修訂《企業會計准則第2號——長期股權投資》的通知.財會［2014］14號，2014-03-13
2. 財政部.企業會計准則2006.北京：經濟科學出版社，2006
⑨ 新金融工具准則是什麼
新金融工具准則的修訂內容主要包括：
一是金融資產分類由現行「四分類」改為「三分類」。
二是金融資產減值會計由「已發生損失法」改為「預期損失法」。
三是修訂套期會計相關規定，使套期會計更加如實地反映企業的風險管理活動。
介紹
新修訂的金融工具確認和計量准則規定以企業持有金融資產的「業務模式」和「金融資產合同現金流量特徵」作為金融資產分類的判斷依據。
將金融資產分類為以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產以及以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產三類，減少了金融資產類別，提高了分類的客觀性和會計處理的一致性。
以上內容參考：網路-企業會計准則第22號——金融工具確認和計量